Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Можно ли в базе по ЕСХН учитывать расходы присоединенной компании на ОС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Согласно ст. 146 объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров и услуг. Таким образом, организации и ИП, чья деятельность связана с производством с/х продукции, приобретают обязательства по уплате НДС в момент реализации такой продукции.
Новый налог для сельхозпроизводителей
С 2019 года прекратила действие норма статьи 346.1 (3) НК РФ, согласно которой плательщики ЕСХН были освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость (кроме ввозного).
Это означает, что на ЕСХН необходимо:
- начислять НДС при реализации товаров, работ, услуг и при получении авансов;
- в пятидневный срок передавать покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога на добавленную стоимость;
- запрашивать от поставщиков счета-фактуры для учёта входящего НДС;
- проявлять необходимую осмотрительность и осторожность при выборе контрагента (чтобы не получить отказ в вычете);
- вести книги продаж и покупок;
- каждый квартал представлять декларацию по НДС в электронном виде;
- вовремя перечислять НДС в бюджет (тремя равными частями не позже 25 числа каждого из трех месяцев, следующих после отчётного квартала).
Обратите внимание, что основная налоговая ставка НДС выросла. Вместо 18% она теперь составляет 20%. Однако для некоторых продовольственных товаров применяется льготная ставка — 10% (статья 164 НК РФ).
В этот перечень включена основная продукция сельхозпроизводителей:
- скот и птица в живом весе;
- мясо и мясопродукты, за исключением деликатесных;
- молоко и молочная продукция;
- яйца и яйцепродукты;
- масла растительные, маргарин, жиры специального назначения;
- сахар;
- зерно, комбикорм, кормовые смеси, зерновые отходы;
- маслосемяна и продукты их переработки;
- хлеб и хлебобулочные изделия;
- крупы, мука, макаронные изделия;
- рыба живая, за исключением ценных пород;
- море- и рыбопродукты, кроме деликатесных;
- продукты для детского и диабетического питания;
- овощи.
Льготы по НДС для сельхозпроизводителей
В то же время пп.1 п.2 ст .164 НК РФ предусматривает право с/х производителей на применение льготной ставки НДС в размере 10% в отношении операций по реализации следующий продовольственных товаров:
- скот и птица;
- мясо и мясопродукты;
- яйца;
- молоко и молочные продукты;
- масло растительное, маргарин;
- сахар, соль;
- крупа, мука, макаронные изделия;
- зерно, комбикорм;
- хлеб и хлебобулочные изделия;
- овощи;
- рыба живая, рыбо- и морепродукты.
Отметим, что право на применение льготной ставки действует как в отношении самостоятельно произведенной продукции, так и в отношении товаров, приобретенных для последующей реализации.
Право на льготу имеют не только организации/ИП со статусом сельхозпроизводителя, но и прочие субъекты хозяйствования, осуществляющие реализацию производственных товаров согласно перечню, утвержденному пп.1 п.2 ст .164 НК РФ.
Расчет необходимой для уплаты налоговой суммы на ЕСХН
Для расчета суммы налоговая ставка должна быть умножена на налоговую базу. Базовая ставка равна 6%, но может быть снижена законодательными актами субъектов Российской Федерации вплоть до нуля. Устанавливается ежегодно в каждом территориальном органе автономно. В тех регионах, где данная ставка снижена до нулевой, налог не уплачивается. Остается лишь необходимость заполнять отчетные декларации.
Под налоговой базой понимается сумма полученных доходов за вычетом подтвержденных расходов. И первое, и второе высчитывается по нарастающему итогу в течение календарного года.
Если по итогам прошлого года (лет) налоговая база была минусовой (организация или физическое лицо работали в убыток), то на следующий год есть возможность уменьшить облагаемую базу на суммарные убытки прошлых лет.
Сложность в данном вопросе может вызвать перечень доходов и расходов, которые подлежат или не подлежат учету. В этом случае нужно обратиться к налоговому кодексу, в котором содержится полный перечень тех и других.
А что за категории? Как понять, подхожу ли я хотя бы под одну из них?
Первая категория — это лица, применявшие общий режим налогообложения и решившие с начала нового налогового периода перейти на уплату ЕСХН. Чтобы воспользоваться правом на освобождение, они должны представить уведомление о его использовании в том же календарном году, в котором перешли на единый сельхозналог.
Вторая категория — те, кто применял ЕСХН и до вступления в силу новых поправок. Они могут получить право на освобождение при соблюдении предельных значений выручки. В 2019 году предельной выручкой будет считаться доход в 100 млн. рублей, полученный в 2018 году. В течение следующих лет каждый год эта цифра будет опускаться на 10 млн в год, пока не дойдёт до отметки в 60 млн. Так, например, чтобы освободиться от НДС в 2020 году, объём выручки в 2019 не должен будет превышать 90 млн.
Нюансы работы с налогом в «переходный» период
С появлением обязанности уплаты НДС предприятия и ИП на ЕСХН получили право принять полученный налог к вычету (если товары, работы, услуги используются в операциях, облагаемых НДС).
Если сельхозпредприятие заключило договор о сотрудничестве с партнёром до 2021 года, то оно может попасть в «переходную» ситуацию. Если работа по договору началась в 2021 году, то полученный по сделке НДС не будет учтён в расходах. Особенность в том, что вычесть данную сумму по закону не получится, т. к. её начисление относится к периоду, когда агро-предприятия не являлись налоговыми агентами НДС.
Такой вариант развития событий предусмотрен законом №335-ФЗ. В соответствии с ним: любые суммы НДС, возникшие при приобретении товаров (услуг) или уплаченные при ввозе объектов в Россию, которые не были отнесены к расходам (то есть до возникновения обязанности уплаты налога), учитываются в цене товара (п. 4 ст. 8 Закона №335-ФЗ).
На практике для предприятия это означает, что пошлина на добавленную стоимость рассматривается как для объектов (товаров, работ, услуг), которые не подлежат обложению.
Аналогичное разъяснение представлено Министерством финансов РФ: для всех товаров и услуг, полученных по договору до 1 января 2019 года, НДС не подлежит вычету, а включается в цену объекта (Письмо МФ РФ от 07.02.2018 №03-07-11/7258).
СОВМЕЩЕНИЕ ЕСХН С ДРУГИМИ НАЛОГОВЫМИ РЕЖИМАМИ
ЕСХН можно применять совмещая с ПСН (патентная система) и ЕНВД (единый налог на вмененный доход), если на ПСН и ЕНВД осуществляется отличный от ЕСХН вид предпринимательской деятельности.
Причем при совмещении ЕСХН и ЕНВД (или ПСН) предприниматели обязаны вести раздельный учет доходов и расходов. В случае невозможности разделения расходов при расчете налоговой базы по ЕСХН и ЕНВД (ПСН), эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. Доходы и расходы по видам деятельности, переведенным на ЕНВД (ПСН), при расчете налоговой базы по единому сельхозналогу учитываться не должны (п. 10 ст. 346.6 НК РФ НК РФ).
Отметим, что ЕНВД с 01.01.2021 отменен.
НДС при применении ЕСХН в 2022 году
До 1 января 2019 года предприниматели ЕСХН были освобождены от уплаты НДС. Начиная с 2019 года ИП и организации, применяющие ЕСХН, относятся к категории плательщиков НДС со всеми вытекающими последствиями.
Во-первых, в 2019 году из базы расходов исключены суммы НДС, по приобретенным товарам. Для ЕСХН начало работать правило ст.2 Закона № 335-ФЗ от 27.11.2017 года. Смысл данного правила состоит в том, что входящий НДС не относится к расходной базе. НДС должен быть или принят к вычету или включен в стоимость товара. Ставка налога НДС при ЕСХН стандартная — 20%, за исключением реализации продовольственных товаров, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности: скот, мясо и продукты его переработки, молочные продукты, яйца, комбикорм, зерновые, мука, рыба и морепродукты. Эти товары относятся к льготной категории НДС — 10%.
Плательщики НДС при ЕСХН ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, подают декларацию по НДС.
Во-вторых, особенностью применения НДС при ЕСХН является то, что при этом специальном режиме налогообложения имеется возможность отказаться от уплаты НДС. Если организация или ИП, применяющие ЕСХН в течение 2021 года получит доход менее 70 млн. руб., то для освобождения от уплаты НДС в 2022 году необходимо до 20 числа месяца, с которого применяется льгота, предоставить в ИФНС уведомление об отказе от уплаты НДС. В дальнейшем для работы без НДС необходимо ежегодно подтверждать это право. Для этого направляется соответствующее уведомление в налоговый орган.
Лимит по доходам для неприменения НДС будет ежегодно уменьшаться в следующем порядке:
- За 2018 год для перехода на работу без НДС в 2019 году — 100 млн. руб.;
- За 2019 год для перехода на работу без НДС в 2020 году- 90 млн. руб.;
- За 2020 год – 80 млн. руб.;
- За 2021 год – 70 млн. руб.;
- За 2022 год и последующие годы – 60 млн. руб.
В эту предельную сумму размер НДС не включается (письмо ФНС от 18.05.2018 г. № СД-4-3/9487@).
В-третьих, отказаться от льготного освобождения от НДС невозможно в течение 12 месяцев с начала использования льготы.
Обратный переход на уплату НДС для ЕСХН возможен только в ситуациях, когда деятельность ИП или организаций выходит за рамки требований, позволяющих отказаться от платежей по этому налогу (п. 5 ст. 145 НК РФ):
- доход от продаж сельхозпродукции превысил установленный для года предел;
- продан подакцизный товар, в течение трех календарных месяцев до подачи уведомления.
Как плательщику ЕСХН не платить НДС в 2021 году
Если вы только планируете зарегистрировать ИП или организацию, тогда уведомление необходимо подать либо с остальными документами на регистрацию, либо в течение 30 календарных дней после регистрации.
Обратите внимание, что если вы не уложитесь в указанный срок, то будете автоматически переведены на основной режим налогообложения – самый сложный и невыгодный для субъектов малого и среднего предпринимательства.
Единый сельскохозяйственный налог рассчитывается по следующей формуле:
ЕХСН = Налоговая база x 6%
Налоговая база – это денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (расходы на которые можно уменьшить налоговую базу, перечислены в п.2-4.1, 5 ст. 346.5 НК РФ). Налоговая база также может быть уменьшена на сумму убытка (превышение расходов над доходами) полученного в предыдущих годах. Если убытки фиксировались несколько лет, то они переносятся в той очередности, в которой были получены.
Налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год. Отчетным – полугодие. Организации и ИП в течение года должны уплатить авансовый платеж по итогам отчетного периода. Срок уплаты аванса – не позднее 25 дней с окончания отчетного периода (полугодия). В 2021 году организации и ИП должны уплатить авансовый платеж за полугодие с 1-26 июля (срок перенесен из-зы того, что 25 июля — воскресенье). Крайний срок уплаты налога по ЕСХН за год – 1 апреля следующего года. То есть налог за 2020 год с учетом авансового платежа нужно уплатить до 1 апреля 2021 года.
ИП, применяющие ЕСХН, не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность и вести учет. Организации на ЕСХН, помимо налоговой декларации и КУДиР, обязаны вести бухгалтерский учёт и сдавать бухгалтерскую отчётность. Бухгалтерская отчетность для разных категорий организаций различается. В общем случае она состоит из следующих документов:
- Бухгалтерский баланс (форма 1);
- Отчет о финансовых результатах (форма 2);
- Отчет об изменениях капитала (форма 3);
- Отчет о движении денежных средств (форма 4);
- Отчет о целевом использовании средств (форма 6);
- Пояснения в табличной и текстовой форме.
Исходя из действия ЕСХН, от уплаты налога на прибыль, имущество, НДФЛ освобождаются юридические лица и индивидуальные предприниматели. Вместе с тем, действие ЕСХН предусматривает своевременную уплату единого налога, а также других сборов, согласно законодательным нормам. И ИП, и организации на ЕСХН обязуются выполнять функции налоговых агентов.
Иные льготы, которые возможны в режиме общей системе налогообложения – в ЕСХН не предусматриваются.
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) в 2021 году
Перейти на специальный налоговый режим могут ИП и организации, если доля с/х товаров и услуг в выручке не меньше 70%, в структуре доводов не должно быть подакцизных товаров и поступлений от игорного бизнеса.
Переход возможен:
- Раз в календарный год с 1.01, если уведомить НС РФ до 31 декабря;
- Новые компании могут перейти в течение месяца со дня регистрации.
Специальный с/х налог не применяется:
- При переходе компании на другой режим налогообложения (ОСН, УСН; возможна совместимость с ПСН, ЕНВД);
- Если предприятие больше не подходит под определение с/х производителя – выручка от таких товаров меньше70%;
- Перепрофилировали деятельность на производство подакцизных товаров или азартных услуг.
Компания переводится на ОСН, если она перестала отвечать требованиям ЕСХН. Если хотите самостоятельно снятся с учета – подайте уведомление в филиал Налоговой службы в течение 15 дней после завершения деятельности.
Для предпринимателей, которые применяют форму налогообложения УСН и ПСН — налоговые каникулы до 2023 года, согласно 266-ФЗ от 31.07.2020 года.
Важно: регионы имеют правд устанавливать налоговые каникулы до 2024 года.
Какие предприниматели платить налог не будут?
Предприниматели, которые с момента регистрации в течении 2-х налоговых периодов имеют право применять налоговые ставки 0% по УСН и ПСН.
К какому виду деятельности это относится?
1. Социальная, научная и производственная.
2. Оказание бытовых услуг населению.
3. Услуги для предоставления временного проживания.
Если вам понравилась статья, ставьте лайк! Пишите комментарии.
В 2021 году произошли некоторые изменения при уплате налога на имущество для юридических лиц:
| Изменения | Нормативный акт |
| В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества была определена в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение налогового (отчетного) периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются исходя из кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта | Федеральный закон от 30 сентября 2017 г. № 286-ФЗ |
Снижен лимит выручки по ЕСХН для освобождения от уплаты НДС
Для расчета суммы налоговая ставка должна быть умножена на налоговую базу. Базовая ставка равна 6%, но может быть снижена законодательными актами субъектов Российской Федерации вплоть до нуля.
Устанавливается ежегодно в каждом территориальном органе автономно. В тех регионах, где данная ставка снижена до нулевой, налог не уплачивается. Остается лишь необходимость заполнять отчетные декларации.
Под налоговой базой понимается сумма полученных доходов за вычетом подтвержденных расходов. И первое, и второе высчитывается по нарастающему итогу в течение календарного года.
Если по итогам прошлого года (лет) налоговая база была минусовой (организация или физическое лицо работали в убыток), то на следующий год есть возможность уменьшить облагаемую базу на суммарные убытки прошлых лет.
Сложность в данном вопросе может вызвать перечень доходов и расходов, которые подлежат или не подлежат учету. В этом случае нужно обратиться к налоговому кодексу, в котором содержится полный перечень тех и других.
В организациях все сложнее. В их обязанность входит ведение полной бухгалтерской отчетности, т.е. необходимо составлять баланс текущей финансовой результативности. Для небольших фермерских компаний и потребительских кооперативов возможно ведение по упрощенной схеме. Однако и в этом случае не обойтись без опытного специалиста. Отчет подается ежегодно до наступления II квартала.
В случае прекращения сельхозпроизводителем предпринимательской деятельности ему нужно уведомить отдел ИФНС и сдать итоговую декларацию до 25 числа следующего месяца. Например, компания или индивидуальный предприниматель прекратили деятельность в сентябре и в сентябре же написали об этом уведомление, в таком случае до 25 октября должна быть подана декларация.
Поскольку сам режим налогообложения является льготным, никакие иные льготы по нему не предусмотрены.
Имеется и еще одно ограничение — если применяются разные системы налогообложения, запрещено реализовывать произведенный сельхозпродукт через собственные торговые точки, включая заведения общепита. Например, если предприниматель выращивает картофель, то продавать его в собственном ларьке он не имеет права. Точка продажи должна принадлежать другому собственнику.
Плательщик ЕСХН может и должен сняться с учета в отделе ИФНС в следующих случаях:
- Потеряно право на использование данного льготного режима.
- Прекращена деятельность по данному направлению бизнеса.
- Есть желание использовать другую систему отчислений в бюджет.
Во всех трех случаях необходимо подать 2 экземпляра уведомления по месту регистрации ИП или компании, на это отводится 15 дней после принятия решения или изменения обстоятельств. В случае утраты права на спецрежим вместе с данным уведомлением должно быть подано специальное сообщение об изменившихся обстоятельствах.
Кто может быть плательщиком ЕСХН
Полная характеристика налогоплательщиков, имеющих право на ЕСХН, приводится в ст. 346.2. НК РФ. Ими могут быть только:
- Организации и индивидуальные предприниматели, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы, которые производят, перерабатывают и реализовывают сельскохозяйственную продукцию. Это условие надо рассматривать комплексно, то есть учесть все эти требования. Просто переработчики и реализаторы сельхозпродукции не имеют право на ЕСХН.
- Градообразующие и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, при условии, что численность работающих в них, с учетом проживающих с ними членов семей, составляет не менее 50% численности населения этого населенного пункта. Сюда же относят рыболовецкие артели (колхозы). При этом рыболовство должно производиться на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих на праве собственности, или на основании договоров фрахтования.
- Организации и ИП, которые оказывают услуги сельскохозяйственным производителям в области растениеводства и животноводства.
Утрата права или отказ от применения ЕСХН
Если по итогам года оказалось, что нарушены требования к применению этого режима (например, о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции или рыболовецкого улова не менее 70% от всего дохода), то плательщик ЕСХН должен сообщить об этом по форме № 26.1-2. В этом случае будет произведен перерасчет налога за прошедший год, исходя из требований ОСНО, и недоимку надо будет заплатить в январе нового года.
От применения этого льготного режима можно также отказаться в добровольном порядке, сообщают об этом по форме № 26.1-3. Сделать это можно только по окончании налогового периода, то есть календарного года, в период с 1-го по 15-го января.
Наконец, о том, что плательщик ЕСХН прекратил деятельность сельхозпроизводителя, надо сообщить в течение 15 дней со дня прекращения такой деятельности по форме № 26.1-7.
Переход с УСН на ЕСХН
По поводу перехода с упрощенки на ЕСХН существуют две точки зрения. Согласно одной — такой переход возможен, поскольку прямого запрета в Налоговом кодексе нет. Однако, по мнению автора, приверженцы этой точки зрения не рассматривают практических проблем, которые неминуемо возникнут при переходе.
Другая точка зрения — миновать при переходе общий режим налогообложения нельзя. Эта позиция представляется более аргументированной. Во-первых, в пункте 6 статьи 346.12 НК РФ говорится только о возможности перехода с «упрощенки» на общий режим налогообложения и не говорится о возможности перехода на другие спецрежимы, например на ЕСХН и наоборот.
Во-вторых, и это главный аргумент, в главе 26.1 НК РФ определены переходные положения только для ситуации, когда налогоплательщик переходит на уплату ЕСХН с общего режима налогообложения. Ситуация же перехода с «упрощенки» на ЕСХН и наоборот законодательно не проработана.
Следовательно, у налогоплательщика неизбежно возникнут проблемы с порядком признания отдельных доходов и расходов.
По основным средствам и НМА, приобретенным и оплаченным до перехода на спецрежим, сумма и дата признания расходов зависят от срока полезного использования объекта (подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). При этом стоимость основных средств или НМА плательщики ЕСХН списывают следующим образом:
- · если срок полезного использования объекта меньше 3 лет — в течение первого года уплаты ЕСХН;
- · если срок полезного использования объекта от 3 до 15 лет — 50% стоимости в течение первого года уплаты ЕСХН, 30% стоимости — в течение второго года и 20% — в течение третьего;
- · если срок полезного использования объекта превышает 15 лет — по 1/10 стоимости ежегодно в течение 10 лет после перехода на уплату ЕСХН.