Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Особенности применения заявительного порядка возмещения НДС за 2022 и 2023 годы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Ускоренный режим возврата НДС не отменяет камеральных проверок налоговой. ФНС всё равно будет сверять расчёты и может запросить данные у компании и контрагентов. Просто сделает это уже после возврата НДС.
Какие могут быть риски
Если камеральная проверка не покажет нарушений, то в течение семи дней налоговая письменно сообщит предпринимателю об окончании проверки.
Если проверка покажет, что предприниматель возместил НДС больше, чем положено, то по результатам проверки составят акт: это налоговое правонарушение. Решение о возмещении НДС отменят полностью или частично, и налоговая потребует деньги назад. Вернуть придётся с процентами: за каждый день незаконного использования бюджетных денег начислят проценты в размере двукратной ставки рефинансирования Центробанка. С 4 мая 2022 года это 14%. Вернуть деньги нужно в течение пяти дней с даты, когда получено требование.
Ограничения на заявительное возмещение НДС
Налогоплательщики, которые получили в 2022 году право ускоренно возвращать НДС, смогут реализовать его, однако с учетом некоторых ограничений.
Такие ограничения установлены по сумме налога, возместить которую разрешено в заявительной форме до завершения камеральной проверки декларации. Вернуть налог в данном случае можно только в сумме, которая не превышает общую сумму налогов и страхвзносов налогоплательщика (исключение — налоги, которые уплачены при перемещении таможенной границы РФ или в качестве налогового агента), уплаченную за предшествующий год.
Когда в заявлении на возмещение размер НДС больше указанной суммы налогов и страхвзносов за прошедший год, то налогоплательщик подает дополнительно банковскую гарантию или договор поручительства
(п. 2.2 ст. 176.1 НК).
Кроме того, ограничения установлены для неблагонадежных налогоплательщиков по НДС, в отношении которых у налоговиков есть сомнения в их добросовестности.
По новой схеме, если у ИФНС есть информация, которая указывает на несоблюдение налогоплательщиком правила расчета и уплаты НДС, ему будет отказано в ускоренном возмещении налога (абз. 2 п. 8 ст. 176.1 НК). Однако не уточняется, какие именно нарушения могут стать причиной отказа, но ими можно считать:
- необоснованное получение вычетов по налогу за прошлые периоды;
- занижение налогооблагаемой базы по НДС;
- несвоевременную уплату НДС;
- работу с компаниями-однодневками и др.
Зачет и возмещение НДС в налоговой.
Всем известно, что возмещение НДС может происходить такими способами как:
— зачёт НДС: операция, связанная с погашением задолженности налогоплательщика по уплате пени, недоимки и т.д.;
— возврат НДС в органы Федерального казначейства: налоговой службой отправляются документы, на основании которых осуществляется операция по возврату денежных средств.
Есть существенная разница между понятиями зачёт (возврат) и возмещение.
Зачёт или же возврат НДС в налоговой касается НДС, неправомерно уплаченного в бюджет.
Возмещение НДС касается НДС, законно уплаченного в бюджет или же поставщику.
Разница, которая получена в случае, если сумма налогового вычета больше общей суммы налога подлежит возмещению (зачёту, по итогам налогового периода возврату).
Порядок возмещения НДС.
Поговорим о порядке возмещения НДС. При подаче в налоговую службу декларации, налогоплательщик должен указывать сумму к возмещению, а уже налоговая рассматривает данную декларацию, осуществляет проверку (камеральную), цель которой обосновать заявленные в декларации суммы. Если в итоге такой проверки не выявляются нарушения, то налоговая служба в период 7 дней должна вынести решение о возмещении суммы налога. Если же нарушения имеются, то налоговая должна составить акт проверки, который с прилагающимися к нему документами, идёт к руководителю налоговой службы для рассмотрения и принятия решения: привлекать или же не привлекать налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение. Также в этот же момент должно быть принято решение о частичном или полном возмещении суммы налога, или отказ в возмещении.
Если налогоплательщик является задолжником по другим федеральным налогам, то налоговая служба имеет право сама осуществить зачёт суммы налога, которая подлежит возмещению, в счёт погашения задолженности по штрафам или пеням и т.д.
Отказ из-за непроявления должной осмотрительности
Понятие о должной осмотрительности введено постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53. В 2017 году после вступления в силу закона «О внесении изменений в ч. I Кодекса» от 18.07.2017 № 163-ФЗ в Кодекс была добавлена ст. 54.1. Таким образом, налоговая узаконила свою борьбу с минимизацией налогов. Разъяснение о применении данных норм содержится в письме ФНС от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@.
Кто вернет и как зачтут
Возврат налога будет осуществлять территориальный орган Федерального казначейства на основании поручения на возврат, оформленного налоговым органом, направленного в казначейство на следующий рабочий день после дня его принятия.
В течение пяти дней со дня получения указанного поручения орган казначейства должен возвратить налогоплательщику НДС. Не позднее дня, следующего за днем возврата, территориальный орган Федерального казначейства должен уведомить налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств. Таким образом, вся процедура возврата НДС не должна превышать 12 дней. При нарушении сроков возврата на невозвращенную в срок сумму начисляются проценты за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после представления налогоплательщиком налоговой декларации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период нарушения срока возврата.
Если же налогоплательщик в заявлении о возмещении НДС указывает зачет налога как способ возмещения, то зачет налога осуществляется на основании норм гл. 12 Налогового кодекса. При этом, если у налогоплательщика имеется недоимка по НДС либо иным федеральным налогам, задолженность по соответствующим пеням и штрафам, налоговый орган на основании решения о зачете НДС, заявленного к возмещению в заявительном порядке, может самостоятельно произвести зачет НДС в счет погашения недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.
Внимание! Форма требования о возврате налога должна быть утверждена федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В нем должны быть указаны следующие сведения:
- сумма налога, подлежащая возмещению по результатам камеральной налоговой проверки;
- сумма налога, излишне полученная (зачтенная) налогоплательщиком в заявительном порядке, подлежащая возврату в бюджет;
- сумма процентов, подлежащих возврату в бюджет;
- сумма процентов, начисленных на момент направления требования о возврате;
- срок исполнения требования о возврате;
- меры по взысканию сумм, подлежащих уплате, которые могут быть применены к налогоплательщику в случае неисполнения им требования о возврате.
Камеральный контроль post factum
После возмещения НДС налоговый орган проверяет обоснованность сумм налога, заявленных к возмещению, посредством проведения камеральной проверки в соответствии с порядком, установленным ст. 88 Налогового кодекса.
Если нарушения законодательства о налогах и сборах не будут выявлены, то в течение семи дней после окончания камеральной налоговой проверки налоговый орган обязан письменно сообщить налогоплательщику об окончании налоговой проверки и об отсутствии нарушений законодательства о налогах и сборах.
Если же в ходе проведения проверки будут выявлены случаи нарушения законодательства о налогах и сборах, то будет составлен акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 Налогового кодекса. Налогоплательщик имеет право представить возражения по акту камеральной налоговой проверки, которые вместе с актом и другими материалами проверки должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего проверку. И в соответствии с нормами ст. 101 Налогового кодекса по ним должно быть принято решение.
По окончании камеральной налоговой проверки налоговый орган должен вынести решение о возмещении (полностью или частично) НДС, заявленного к возмещению, и (или) об отказе в возмещении (полностью или частично).
Возврат НДС для юридических лиц
Актуально на: 23 ноября 2018 г.
Рассчитывать на возврат НДС из бюджета можно в следующих ситуациях.
Ситуация 1. Вы перечислили в бюджет сумму НДС больше, чем были должны. К примеру, по данным декларации сумма НДС к уплате составила 1000 руб., а вы пополнили бюджет (допустим, из-за ошибки в платежке) на 1500 руб. Тогда 500 руб. – переплата, которую можно вернуть из бюджета.
Ситуация 2. Сумма входного НДС, принятого в конкретном квартале к вычету, превышает сумму начисленного налога за этот же период (п. 2 ст. 173 НК РФ).
Допустим, НДС, отраженный по строке 118 Раздела 3 Декларации (утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@), составил 2000 руб., а НДС по строке 190 Раздела 3 — 3000 руб. Соответственно, 1000 руб.
вы можете вернуть из бюджета.
Ситуация 3. Вы реализовали товары на экспорт и смогли подтвердить нулевую ставку налога (п. 1 ст. 164, п. 1, 9 ст. 165 НК РФ). Поскольку в этом случае НДС, исчисленный по ставке 0%, равен 0, то весь входной НДС, относящийся к экспортной операции, можно будет принять к вычету и заявить к возмещению из бюджета (п. 1 ст. 176 НК РФ).
Заявительный порядок и досудебное обжалование
Отдельный порядок досудебного обжалования для решений инспекции, принятых по заявительному порядку возмещения НДС, Налоговым кодексом не предусмотрен. Нередко отказ в возмещении налога обжалуется напрямую в суд, минуя налоговый орган, однако налогоплательщикам следует быть готовыми к тому, что суд такой иск не примет именно из-за игнорирования процедуры досудебного обжалования.
Президиум ВАС РФ уже создал прецедент, рассмотрев именно такой спор (постановление от 24.05.2011 № 18421/10 по делу № А64-1616/2010). Суть конфликта заключалась в следующем. По итогам камеральной проверки уточненной декларации по НДС инспекция приняла три решения: о частичном отказе в возмещении заявленного НДС из бюджета, о возмещении оставшейся суммы и об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности. Организация не согласилась с решением инспекции о частичном отказе в возмещении НДС и обратилась в суд. Но суд не стал рассматривать это заявление, так как компания предварительно не обжаловала решение инспекции в вышестоящем налоговом органе.
Организация обратилась в арбитражный апелляционный суд, который принял ее сторону. По мнению суда, обязательный досудебный порядок обжалования решения об отказе в возмещении НДС налоговым законодательством не введен. Порядок возмещения налога установлен ст. 176 НК РФ, и про досудебное рассмотрение дела в данной норме ничего не сказано.
Налоговый орган в свою очередь обжаловал решение апелляции в вышестоящем суде. ФАС Центрального округа отменил решение апелляционной инстанции. Тогда налогоплательщик обратился за защитой своих прав в Президиум ВАС РФ.
Президиум ВАС РФ поддержал суд первой инстанции и кассацию, придя к выводу, что решение о частичном отказе в возмещении НДС должно быть обжаловано в вышестоящем налоговом органе. Суд напомнил, что согласно п. 1 ст. 176 НК РФ инспекция проводит камеральную проверку декларации, в которой НДС заявлен к возмещению. В случае выявления нарушений составляется акт налоговой проверки (ст. 100 НК РФ). Затем акт и другие материалы проверки, а также возражения налогоплательщика рассматривает руководитель (заместитель руководителя) налоговой инспекции. На основании этих документов принимается решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности (ст. 101 НК РФ). Одновременно с этим налоговый орган также принимает одно из следующих решений (п. 3 ст. 176 НК РФ):
- об отказе в возмещении заявленного налога полностью или частично;
- о возмещении НДС в полном объеме или частично.
Как указал Президиум ВАС РФ, п. 5 ст. 101.2 и п. 1 ст. 138 НК РФ установлен обязательный досудебный порядок обжалования решений, принимаемых по результатам налоговых проверок. Поскольку решение об отказе (полностью или частично) в возмещении НДС основано на установленных в ходе проверки обстоятельствах, обжаловать его в суде можно только после того, как жалобу налогоплательщика рассмотрит вышестоящий налоговый орган.
Следует отметить, что суды и ранее приходили к аналогичным выводам (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 14.01.2011 по делу № А53-8534/2010, ФАС Центрального округа от 18.02.2011 по делу № А54-1771/2010). Однако некоторые суды занимали противоположную позицию, согласно которой к решениям об отказе в возмещении НДС обязательная досудебная процедура урегулирования спора не применяется (постановления ФАС Московского округа от 14.02.2011 № КА-А40/125-11, ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.03.2011 по делу № А33-8736/2010).
Однако после появления упомянутого постановления Президиума ВАС РФ арбитражные суды при рассмотрении аналогичных дел должны руководствоваться его толкованием при рассмотрении правовых норм по аналогичному вопросу (см., например, определение ВАС РФ от 04.08.2011 по делу № ВАС-9678/11 по делу № А33-8736/2010).
Кто может воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС?
Заявительный порядок возмещения НДС — это право, которым могут воспользоваться не все налогоплательщики.
Во-первых, согласно пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ правом на применение заявительного порядка обладают налогоплательщики-организации, у которых некая сумма налогов, уплаченная за три календарных года, предшествующих году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС, составляет не менее 10 млрд руб. О какой сумме идет речь? Это совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента. Есть ограничение: со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации должно пройти не менее трех лет. Поэтому в случае реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения или преобразования вновь созданная организация может реализовать право на применение заявительного порядка возмещения НДС по описанному основанию только после истечения трех лет с момента реорганизации и внесения соответствующих записей в ЕГРЮЛ (Письма Минфина России от 25.03.2011 N 03-07-08/83, от 14.12.2010 N 03-07-08/364).
Надо ли платить проценты, если имеется переплата по НДС?
Такая ситуация: у налогоплательщика имеется переплата по НДС, превышающая сумму налога, возмещенную в заявительном порядке. Может ли это стать основанием для неначисления процентов в случае, если по результатам камеральной налоговой проверки принято решение об отмене решения о возмещении НДС в заявительном порядке? Президиум ВАС РФ поддержал такую позицию (Постановление от 20.11.2012 N 9334/12).
Статья 176.1 НК РФ не содержит каких-либо оговорок относительно того, что в случае наличия у налогоплательщика переплаты по НДС за иные налоговые периоды, имеющейся на момент возмещения суммы налога в заявительном порядке и до принятия налоговым органом решения по результатам камеральной проверки, проценты за пользование бюджетными средствами не начисляются. В случае зачета излишне уплаченного (взысканного) налога в счет погашения требования налогового органа об уплате суммы НДС, излишне возмещенной в заявительном порядке, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента принятия решения о зачете (основание — пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ). Налоговый кодекс не содержит положений, согласно которым такие требования признавались бы погашенными не на момент принятия решения о зачете, а на более раннюю дату, определяемую моментом возникновения встречных требований, что позволило бы не начислять проценты.
Таким образом, системный анализ ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что заявительный порядок возмещения НДС является правом, которым может, но не обязан воспользоваться налогоплательщик, отвечающий требованиям, указанным в ст. 176.1 НК РФ. Используя это право и получая из бюджета сумму НДС до завершения камеральной налоговой проверки, налогоплательщик обязуется уплатить проценты за незаконное получение бюджетных средств. Наличие переплаты не освобождает налогоплательщика от уплаты процентов, начисленных в порядке п. 17 ст. 176.1 НК РФ на суммы НДС, неправомерно полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке.
Как вернуть НДС физическим и юридическим лицам
Возврат НДС — это получение излишне уплаченных налогов из бюджета. Такое право возникает у налогоплательщика в отдельных случаях. Что такое возврат НДС, кто и в каких случаях имеет на это право, расскажем в нашей статье.
КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО
Получить доступ
Практически любой гражданин, предприниматель или организация, приобретая товары, работы или услуги, становится плательщиком особого вида фискального обременения — налога на добавленную стоимость. Этот налоговый сбор — своего рода наценка на фактическую стоимость приобретаемой продукции или услуги. Конечно, ряд товаров освобожден от налогообложения, но их число незначительно.
Несмотря на то, что обременение по налогу на добавленную стоимость ложится на всех, налогоплательщиками данного сбора признаются только юридические лица и индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО). Также налогоплательщиком налога на добавленную стоимость могут быть признаны организации и ИП на спецрежимах (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПНС) при совершении отдельного рода операций.
Что дает статус налогоплательщика? Данное условие наделяет экономический субъект не только обязательствами по исчислению и уплате денег в бюджет, но и дает право на возврат НДС при покупке.
Основные моменты при возмещении
Ситуации, позволяющие получить возмещение НДС, могут возникать не только у экспортеров, но и у тех налогоплательщиков, которые не занимаются внешнеэкономической деятельностью. Для экспортеров процедура существенно сложнее, так как им еще придется доказывать наличие оснований на применение нулевой ставки налога.
Различают общий и заявительный порядок возмещения НДС. Последний позволяет получить возмещение в ускоренном варианте (до завершения налоговой проверки), условия применения которого прописаны в ст. 176.1 НК РФ. Процедуры проведения самой проверки при обоих порядках идентичны.
Право на возмещение возникает, если сумма налога, начисляемого к уплате, оказывается меньше, чем объем вычетов по НДС. При возмещении компания получает назад сумму налога, которую ранее уплатила поставщику в виде добавления его к цене товара (услуг, работ).
Ситуации, когда возникает право на возмещение налога из бюджета, как правило, возникают:
- у экспортеров (ведь они продают товар на экспорт по нулевой ставке НДС, а сырье, материалы или готовую продукцию от производителей закупают с применением полной ставки налога);
- компаний, продающих продукцию с применением ставки 10% и закупающих товары (услуги или работы) с учетом ставки налога, равной 20%;
- предприятий, которые продали в отчетном периоде меньше товаров, чем приобрели, или у производителей, которые получили доход от реализации своей продукции, меньший, чем понесенные затраты (такая ситуация может возникнуть не только в результате убыточной деятельности предприятия или утери/порче продукции, но и по причине низкого спроса на нее);
- торговых компаний в случае окончания срока годности продукции и снятия ее с продажи и т. д.
Пошаговый план заявительного порядка возмещения НДС
Чтобы вернуть переплату из бюджета, надо сначала подать декларацию по НДС к возмещению. Не позднее 5 дней после подачи декларации следует представить в ФНС заявление на компенсацию и банковскую гарантию или поручительство.
Банковскую гарантию следует брать у банка, который существует более 5 лет и имеет не менее 1 млрд. рублей собственных денежных средств. Список банков, имеющих право на выдачу гарантий, можно найти на сайте Минфина (ссылка есть в конце статьи).
Заявление о применении заявительного порядка пишется в свободной форме с обязательным указанием таких сведений:
- наименования ФНС;
- названия, реквизитов, телефона организации;
- просьбы вернуть НДС с указанием суммы;
- реквизитов для перевода денег;
- предложения о готовности вернуть перечисленные деньги, если после проверки ФНС потребует доплату;
- подписи, печати.
Как подготовиться к проверке
Заявительный порядок возмещения НДС не оказывает влияния на порядок проведения камеральной проверки. Проверка вашей декларации пройдет в штатном режиме, поэтому к ней нужно тщательно подготовиться.
В процессе проверки инспектор может:
— потребовать документы, которые связаны с исчислением НДС, а также подтверждающие налоговые вычеты;
— проводить допросы свидетелей, включая высшие должностные лица (руководитель, главный бухгалтер);
— проводить осмотр местонахождения объекта, по которому будет возмещаться НДС;
— истребовать документы у ваших контрагентов
Таким образом, перед проверкой вам необходимо собрать все необходимые документы, удостовериться, что они корректно оформлены, а также убедиться в правильности применения вычетов. Если найдутся нарушения применения хотя бы части вычетов, то нужно будет вернуть сумму возмещенного налога с двойными процентами, исходя из ставки рефинансирования. Перечислить деньги обратно в бюджет обязательно в течение пяти дней. После этого налоговики отправят уведомления в банк о прекращении действия предоставленной гарантии. Если же компания не вернет сумму возмещенного ей налога в срок, тогда ФНС будет требовать выплаты от банка, которым была выдана гарантия.
Гарантию, которая необходима для возмещения налога, можно получить в государственной корпорации развития «Вэб.рф» или в банке, который входит в перечень Минфина.
Сумма гарантии должна полностью покрывать сумму возмещаемого НДС.
Банковская гарантия при заявительном порядке возмещения НДС должна действовать с момента представления декларации как минимум 10 месяцев.
В гарантии должно быть прописано, что инспекция взыщет (ст. и НК РФ) с банка суммы, обеспеченные данной гарантией, если он не уплатит их по требованию инспекции.
Гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой, а также не должна содержать указаний для инспекции о представлении банку документов, которые не предусмотрены НК РФ.