Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»: первые поправки». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Исходя из положений ФЗ-39 можно рассматривать капитальные вложения как процесс воспроизводства основных средств, сопровождаемый затратами, которые подлежат учету. Для построения эффективного БУ при всем разнообразии вложений этого типа важна правильная их группировка, на основе которой строится аналитический учет капвложений.
В силу п. 3 ФСБУ 26/2020 в действующей редакции стандарт не применяется при выполнении организацией работ, оказании услуг по созданию, улучшению, восстановлению средств производства для других лиц, а также при приобретении, создании активов, предназначенных для продажи.
Согласно новой редакции данной нормы стандарт также не применяется:
-
при выполнении организацией работ, оказании услуг по приобретению, созданию, улучшению средств производства, результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, на которые у организации не возникают исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав, по восстановлению средств производства для других лиц;
-
при приобретении, создании организацией активов, предназначенных для продажи.
Внесены коррективы и в п. 10 ФСБУ 26/2020. В нем определен перечень затрат, которые включаются в фактические затраты. Согласно поправкам в сумму фактических затрат при признании капитальных вложений включаются:
-
уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику, правообладателю) при осуществлении капитальных вложений суммы, определяемые с учетом п. 11, 12 ФСБУ 26/2020;
-
стоимость активов организации (в частности, материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации), списываемая в связи с использованием этих активов при осуществлении капитальных вложений;
-
государственные пошлины и другие аналогичные расходы, произведенные в связи с приобретением, созданием, улучшением объекта НМА;
-
иные затраты, в отношении которых соблюдаются условия, установленные п. 6, 17.3 ФСБУ 26/2020.
Изменение учетной политики
Порядок изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 26/2020 дополнен п. 25.1.
В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, начиная с подачи которой применяется рассматриваемый стандарт в отношении капитальных вложений в объекты НМА, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному. В этом случае:
-
в отношении объектов бухгалтерского учета, которые в силу ФСБУ 26/2020 должны быть признаны в бухгалтерском учете как капитальные вложения в объекты НМА и в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой признавались как капитальные вложения в объекты НМА, организация не корректирует их балансовую стоимость на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному);
-
в отношении объектов бухгалтерского учета, которые согласно ФСБУ 26/2020 должны быть признаны в бухгалтерском учете как капитальные вложения в объекты НМА, но в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой признавались как активы других видов, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) переклассифицировать их в капитальные вложения в объекты НМА, признать в качестве их балансовой стоимости балансовую стоимость объекта бухгалтерского учета на момент его переклассификации;
-
в отношении объектов бухгалтерского учета, которые на основании ранее применявшейся учетной политики признавались как капитальные вложения в объекты НМА, но в соответствии с ФСБУ 26/2020 таковыми не являются, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) списать балансовую стоимость таких объектов единовременно на нераспределенную прибыль организации, за исключением случаев переклассификации подобных объектов в другой вид активов.
В первоначальную стоимость активов, образующуюся за счет капвложений, не включают НДС, иные сходные по характеру возмещаемые налоги.
Расходы, отнесенные к амортизируемому имуществу, не включаются в расчет налога на прибыль (НК РФ, ст. 270-5), в том числе и безвозмездная передача капвложений (там же, п. 16). Аналогично, если имеется объект незавершенного строительства, который подлежит ликвидации, затраты на этот объект не учитываются в базе по налогу на прибыль (НК РФ ст. 265).
При продаже капвложений в виде имущества (это однозначно должно следовать из договора продажи), его стоимость учитывается в налоговой базе. Правила НУ изложены в ст. 268 НК РФ. Стоимость основных средств списывается по правилам ст. 258, 259, 272 НК РФ.
Пример расчета скорректированных внеоборотных активов
Приведем пример расчета величины скорректированных внеоборотных активов по следующим исходным данным ООО «ПланетаПлюс»:
- сумма нематериальных активов по строке 1110 в бухгалтерском балансе ООО «ПланетаПлюс» составляет на 31.12.2014 – 34 785 тыс. руб.; на 31.12.2015 – 33 789 тыс. руб.; на 31.12.2016 – 31 433 тыс. руб.;
- в составе нематериальных активов ООО «ПланетаПлюс» числится деловая репутация организации, которая составляет по данным учета: на 31.12.2014 – 20 654 тыс. руб.; на 31.12.2015 – 23 000 тыс. руб.; на 31.12.2016 – 25 600 тыс. руб.;
- сумма основных средств, отраженных в бухгалтерском балансе ООО «Планета Плюс», по строке 1150 составляет на 31.12.2014 – 675 389 тыс. руб.; на 31.12.2015 – 893 456 тыс. руб.; на 31.12.2016 – 930 672 тыс. руб.;
- сумма капитальных затрат на основные средства, арендуемые ООО «ПланетаПлюс», составляет на 31.12.2014 – 12 784 тыс. руб.; на 31.12.2015 – 14 562 тыс. руб.; на 31.12.2016 – 13 665 тыс. руб.;
- незавершенные капитальные вложения ООО «ПланетаПлюс» составляют на 31.12.2014 – 89 566 тыс. руб.; на 31.12.2015 – 76 455 тыс. руб.; на 31.12.2016 – 88 533 тыс. руб.;
- незавершенные капитальные затраты по объектам основных средств, которые ООО «ПланетаПлюс» арендует, составляет на 31.12.2014 – 5 789 тыс. руб.; на 31.12.2015 – 6 322 тыс. руб.; на 31.12.2016 – 6 455 тыс. руб.;
- показатель доходных вложений в материальные ценности составляет на 31.12.2014 – 66 453 тыс. руб.; на 31.12.2015 – 62 347 тыс. руб.; на 31.12.2016 – 51 422 тыс. руб.;
- показатель долгосрочных финансовых вложений на 31.12.2014 – 76 459 тыс. руб.; на 31.12.2015 – 84 277 тыс. руб.; на 31.12.2016 – 77 338 тыс. руб.;
- показатель прочих внеоборотных активов на 31.12.2014 – 91 556 тыс. руб.; на 31.12.2015 – 1 645 тыс. руб.; на 31.12.2016 – 89 433 тыс. руб.
Для удобства расчета скорректированной величины внеоборотных активов составляется таблица 1.
Незавершенные капитальные вложения
К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).
Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.
К прочим внеоборотным активам можно отнести оборудование к установке.
Коды баланса и их расшифровка
Важная часть бухгалтерского документа — графа «Код». Наличие кода позволяет статистическим ведомствам быстро систематизировать данные из бухгалтерских балансов различных организаций. В связи с этим указание кодов обязательно, если документация сдается в органы статистики или другие государственные структуры.
С 2014 года коды строк должны быть в соотношении с кодами, которые указаны в приложении №4 к приказу Минфина №66н. Более ранние коды из приказа №67н после этой даты не применяются.
Отличие устаревших бухгалтерских кодов от современных — в количестве цифр. В старых кодах их было 3, а новые коды являются 4-значными.
Четырехзначный код заключает в себе определенную информацию. Расшифровка следует таким образом:
- первая цифра указывает принадлежность строки бухгалтерскому балансу, а не другому финансовому отчету;
- вторая цифра указывает, к какому разделу актива относится строка (от 1 до 5 по пяти разделам документа);
- третья цифра обозначает положение актива в порядке возрастания его ликвидности;
- четвертая цифра (0) необходима для построчной детализации данных и введена в соответствии с требованием п. 11 ПБУ 4/99.
Понятие незавершенного строительства
Незавершенным строительством называют комплекс расходов, произведенных застройщиком, которые накопились со дня закладки объекта и до даты ввода его в эксплуатацию. Объекты, находящиеся в процессе достройки, привязаны к конкретному земельному участку. Готовые здания и сооружения должны быть стационарными, временные постройки (киоски с навесными конструкциями) учитываются отдельно.
Как застройщику зарегистрировать право собственности на объект незавершенного строительства?
Приостановка строительства может быть вызвана недостаточностью финансирования и нехваткой инструментов, сырья, оборотных фондов. Незаконченные объекты после ввода в эксплуатацию будут признаны основными средствами в качестве недвижимого имущества. Но до момента признания работ по объекту полностью завершенными, актив не может отражаться в учетных операциях в составе основных средств.
Любая собственность предприятия — машины и оборудование, недвижимость, финансовые вложения, задолженность дебиторов и т. Д. — является его активами. Это все то, что можно обратить в денежные средства.
Активы подразделяются на:
-
Внеоборотные
-
Нематериальные активы
-
Основные средства
-
Незавершенное строительство
-
Доходные вложения в материальные ценности
-
Долгосрочные финансовые вложения
-
Отложенные налоговые активы
-
Прочие внеоборотные активы
-
-
Оборотные
-
Запасы
-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
-
Краткосрочные финансовые вложения
-
Денежные средства
-
Прочие оборотные активы
-
Пассив баланса
Пассивы организации — это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.
Пассивы подразделяются на:
-
Капитал и резервы
-
Уставный капитал
-
Собственные акции, выкупленные у акционеров
-
Добавочный капитал
-
Резервный капитал
-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
-
-
Долгосрочные обязательства
-
Займы и кредиты
-
Отложенные налоговые обязательства
-
Прочие долгосрочные обязательства
-
-
Краткосрочные обязательства
-
Займы и кредиты
-
Кредиторская задолженность
-
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
-
Доходы будущих периодов
-
Резервы предстоящих расходов
-
Прочие краткосрочные обязательства
-
Пассивы организации — это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.
Пассивы подразделяются на:
- Капитал и резервы
- Уставный капитал
- Собственные акции, выкупленные у акционеров
- Добавочный капитал
- Резервный капитал
- Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
- Долгосрочные обязательства
- Займы и кредиты
- Отложенные налоговые обязательства
- Прочие долгосрочные обязательства
- Краткосрочные обязательства
- Займы и кредиты
- Кредиторская задолженность
- Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
- Доходы будущих периодов
- Резервы предстоящих расходов
- Прочие краткосрочные обязательства
- Капитал и резервы
Уста́вный капитал — это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации; уставный капитал определяет минимальный размер имущества юридического лица, гарантирующего интересы его кредиторов
Доба́вочный капита́л — статья пассива баланса, складывающаяся из следующих элементов:
- эмиссионный доход — разница между продажной и номинальной стоимостью акций предприятия;
- курсовые разницы — разницы при оплате доли уставного капитала в иностранной валюте;
- разница при переоценке основных средств — разница при изменении стоимости основных средств.
Резе́рвный капита́л — размер имущества предприятия, который предназначен для размещения в нём нераспределённых прибылей, для покрытия убытков, погашения облигаций и выкупа акций предприятия, а также для других целей.
Порядок учета объектов незавершенного строительства
Расходы по недостроенным объектам в учете показываются нарастающими итогами. В стоимость возводимых объектов включают:
- суммы, потраченные на осуществление монтажных, строительных работ;
- цену приобретения оборудования для установки в строящемся здании;
- затраты по освоению застраиваемых территорий;
- арендные платежи за землю;
- оплату услуг за оформление проектно-изыскательной документации;
- расходы, напрямую связанные со строительными мероприятиями по конкретному заданию.
ВАЖНО! Объекты незавершенного строительства нельзя амортизировать.
Бухгалтер при получении первичной документации суммирует все затратные статьи по возведенному зданию или сооружению. В общем итоге отражаются расходы по стоимости инвентаря, сырья, отделочных материалов, заработной плате рабочим, топливу для техники. Если во время проверки объекта был обнаружен брак, то он включается в состав затрат.
Перед вводом объекта в эксплуатацию производится проверка его готовности. По ее результатам составляется Акт. Документ подписывается и сверяется с заказчиком. После признания в учете сооружения материальным активом руководство предприятия может распорядиться им следующими способами:
- продать третьему лицу;
- осуществить безвозмездную передачу в пользу физического лица или другого учреждения;
- инициировать консервацию актива, если он не будет эксплуатироваться длительное время (по причине сезонности производства или вынужденном сокращении объемов выпуска продукции);
- передать во временное пользование по договору аренды.
Учет капитальных вложений в бухгалтерском и налоговом учете
Достижения, полученные в процессе исследований и разработок, – при этом принимаются во внимание вложения, которые привели к результату.
Здесь учитываются:
- размер активов, затраченных на покупку материальной базы;
- выплата зарплат сотрудникам и сервисным службам;
- отчисления социального характера (взносы, пр.);
- износ использованного оборудования;
- цена оборудования, приборов, оснастки, потребовавшихся для проведения работ;
- иные затраты.
Приведем пример расчета величины скорректированных внеоборотных активов по следующим исходным данным ООО «ПланетаПлюс»:
- сумма нематериальных активов по строке 1110 в бухгалтерском балансе ООО «ПланетаПлюс» составляет на 31.12.2014 – 34 785 тыс. руб.; на 31.12.2015 – 33 789 тыс. руб.; на 31.12.2016 – 31 433 тыс. руб.;
- в составе нематериальных активов ООО «ПланетаПлюс» числится деловая репутация организации, которая составляет по данным учета: на 31.12.2014 – 20 654 тыс. руб.; на 31.12.2015 – 23 000 тыс. руб.; на 31.12.2016 – 25 600 тыс. руб.;
- сумма основных средств, отраженных в бухгалтерском балансе ООО «Планета Плюс», по строке 1150 составляет на 31.12.2014 – 675 389 тыс. руб.; на 31.12.2015 – 893 456 тыс. руб.; на 31.12.2016 – 930 672 тыс. руб.;
- сумма капитальных затрат на основные средства, арендуемые ООО «ПланетаПлюс», составляет на 31.12.2014 – 12 784 тыс. руб.; на 31.12.2015 – 14 562 тыс. руб.; на 31.12.2016 – 13 665 тыс. руб.;
- незавершенные капитальные вложения ООО «ПланетаПлюс» составляют на 31.12.2014 – 89 566 тыс. руб.; на 31.12.2015 – 76 455 тыс. руб.; на 31.12.2016 – 88 533 тыс. руб.;
- незавершенные капитальные затраты по объектам основных средств, которые ООО «ПланетаПлюс» арендует, составляет на 31.12.2014 – 5 789 тыс. руб.; на 31.12.2015 – 6 322 тыс. руб.; на 31.12.2016 – 6 455 тыс. руб.;
- показатель доходных вложений в материальные ценности составляет на 31.12.2014 – 66 453 тыс. руб.; на 31.12.2015 – 62 347 тыс. руб.; на 31.12.2016 – 51 422 тыс. руб.;
- показатель долгосрочных финансовых вложений на 31.12.2014 – 76 459 тыс. руб.; на 31.12.2015 – 84 277 тыс. руб.; на 31.12.2016 – 77 338 тыс. руб.;
- показатель прочих внеоборотных активов на 31.12.2014 – 91 556 тыс. руб.; на 31.12.2015 – 1 645 тыс. руб.; на 31.12.2016 – 89 433 тыс. руб.
Для удобства расчета скорректированной величины внеоборотных активов составляется таблица 1.
Таблица 1. Расчет скорректированной величины внеоборотных активов
| Показатель | код строки по балансу (пояснения) | на 31.12.2014 |
на 31.12.2015 |
на 31.12.2016 |
|---|---|---|---|---|
| 1а. Нематерильные активы, всего | 1110 | 34 785 | 33 789 | 31 433 |
| 1б. в т.ч. деловая репутация предприятия | пояснения | 20 654 | 23 000 | 25 600 |
| 1. Показатель нематериальных активов, принимаемый в расчет (1а –1б) | — | 14 131 | 10 789 | 5 833 |
| 2а. Основные средства, всего | 1150 | 675 389 | 893 456 | 930 672 |
| 2б. в т.ч. сумма капитальных затрат на основные средства | пояснения | 12 784 | 14 562 | 13 665 |
| 2. Показатель основных средств, принимаемый в расчет (2а –2б) | — | 662 605 | 878 894 | 917 007 |
| 3а. Незавершенные капитальные вложения, всего | пояснения | 89 566 | 76 455 | 88 533 |
| 3б. в т.ч. незавершенные капитальные затраты по объектам основных средств, которые предприятие арендует | пояснения | 5 789 | 6 322 | 6 455 |
| 3. Показатель незавершенных капитальных вложений, который принимается в расчет (3а – 3б) | — | 83 777 | 70 133 | 82 078 |
| 4. Доходные вложения в материальные ценности | 1160 | 66 453 | 62 347 | 51 422 |
| 5. Долгосрочные финансовые вложения | 1170 | 76 459 | 84 277 | 77 338 |
| 6. Прочие внеоборотные активы | 1190 | 91 556 | 71 645 | 89 433 |
| 7. Скорректированные внеоборотные активы (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6) | — | 994 981 | 1 178 085 | 1 223 111 |
ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННЫХ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В СТАТЬЯХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
До момента завершения строительства недострой учитывают на 8-м счете «Вложения во внеоборотные активы», 3-й субсчет «Строительство объектов основных средств». В дебет данного счета списывают, в том числе, расходы, связанные с государственной регистрацией.
О незавершенном производстве и правилах его отражения в бухгалтерской отчетности, читайте в нашем новом материале здесь.
Недостроенная недвижимость, как правило, отражается в бухгалтерском балансе в 1-м разделе «Внеоборотные активы» на строке «Основные средства».
Например, это может быть введение строки «Зарегистрированное незавершенное строительство (объекты такого строительства)».
При реализации недостроя потребуется начисление НДС. Налоговую базу определяют как договорную цену. В качестве момента ее определения будет считаться дата государственной регистрации договора.
К вычету допускается принимать входной налог по тем расходам, которые связаны с реализацией недостроенного объекта недвижимости.
При этом восстановление НДС, принятого к вычету по затратам на стройку, не потребуется.
Прибыль в налоговом учете признается аналогично на дату, когда был зарегистрирован переход прав собственности на объект недвижимости к покупателю.
Согласно мнению Минфина, выручка должна быть включена в доходы только в том периоде, когда непосредственно была осуществлена передача недвижимости покупателю по акту приемки-передачи и представлены документы для регистрации сделки.
- Дт 62 «Расчеты с заказчиками и покупателями» – Кт 91-1 «Прочие расходы» – признание прочего дохода от продажи;
- Дт 91-2 «Иные расходы» – Кт 68 «Расчет по сборам и налогам (субсчет НДС)» – начисление НДС;
- Дт 91-2 «Иные расходы» – Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы», 3-й субсчет «Строительство объектов ОС» – учет в расходах стоимости проданного недостроенного объекта недвижимости.
Что касается упрощенцев, то для них реализация недостроя, который предполагался для использования в качестве основного средства, будет нерентабельна с точки зрения налогообложения. Всю прибыль от продажи объекта необходимо учитывать при исчислении налоговой базы на момент поступления оплаты.
Списание же затрат, связанных со строительством недостроенного объекта недвижимости, на расходы не получиться произвести, поскольку перечень расходов здесь будет закрытым и таких затрат там попросту нет. Именно такого мнения придерживается финансовое ведомство. Поэтому налог придется уплачивать со всей выручки без учета выбранного объекта (доходы за вычетом расходов либо просто доходы).
Учет незавершенного строительства отражается в бухгалтерских проводках, по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Раздел V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства. В строке 1510 указывают задолженность по краткосрочным кредитам и займам, взятым на срок не более 12 месяцев. При этом сумму следует отражать с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.
Кредиторская задолженность. Общую сумму кредиторской задолженности фиксируют в строке 1520. И это должна быть только краткосрочная задолженность.
Отметим, что нет отдельной строки для задолженности перед участниками (учредителями) по выплате дохода. Сумму такой задолженности следует включать сюда и расшифровывать по отдельной строке, так как данный показатель всегда является существенным.
Доходы будущих периодов. Строка 1530 заполняется, когда положениями по бухгалтерскому учету предусмотрено признание данного объекта учета. Например, если ваша организация получает бюджетные средства или суммы целевого финансирования. Такие средства как раз подлежат учету в составе доходов будущих периодов на счетах 98 «Доходы будущих периодов» и 86 «Целевое финансирование» (п. п. 9 и 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н).
Оценочные обязательства. Здесь применимы пояснения, которые мы дали к строке 1430: строку 1540 заполняют, если фирма признает в бухучете оценочные обязательства. Только в строке 1430 отражают долгосрочные обязательства, а в строке 1540 — краткосрочные.
Прочие обязательства. По строке 1550 показывают прочие краткосрочные обязательства, которые не нашли отражения по другим строкам разд. V баланса.
Итак, мы рассмотрели статьи баланса.
Теперь предлагаем схему, которая поможет определить его показатели (дебетовое и кредитовое сальдо по счетам бухучета обозначим соответственно Дт и Кт).
Раздел I «Внеоборотные активы»
Строка 1110 «Нематериальные активы» = Дт 04 (без расходов на НИОКР) — Кт 05.
Строка 1120 «Результаты исследований и разработок» = Дт 04 (аналитический счет учета расходов на НИОКР).
Строка 1130 «Нематериальные поисковые активы» = Дт 08 (аналитический счет учета расходов на нематериальные поисковые затраты).
Строка 1140 «Материальные поисковые активы» = Дт 08 (аналитический счет учета расходов на материальные поисковые затраты).
Строка 1150 «Основные средства» = Дт 01 — Кт 02 + Дт 08 (аналитический счет учета расходов на незавершенное строительство).
Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» = Дт 03 — Кт 02 (аналитический счет учета амортизации имущества, относящегося к доходным вложениям).
Строка 1170 «Финансовые вложения» = Дт 58 + Дт 55, субсчет «Депозитные счета», + Дт 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» (аналитические счета учета долгосрочных финансовых вложений), — Кт 59 (аналитический счет учета резерва по долгосрочным финансовым вложениям).
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» = Дт 09.
Строка 1190 «Прочие внеоборотные активы» = стоимость внеоборотных активов, не учтенных в других показателях разд. I бухгалтерского баланса.
Строка 1100 «Итого по разделу I» = сумма показателей строк 1110 — 1190.
Раздел II «Оборотные активы»
Строка 1210 «Запасы» = сумма дебетовых сальдо счетов 10, 11, 43, 45, 20, 21, 23, 28, 29, 44 + Дт 41 — Кт 42 + Дт 15 + Дт 16 (или Дт 15 — Кт 16) — Кт 14 + Дт 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания меньше 12 месяцев).
Строка 1220 «НДС по приобретенным ценностям» = Дт 19.
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» = Дт 62 + Дт 60 + Дт 68 + Дт 69 + Дт 70 + Дт 71 + Дт 73 (кроме процентных займов) + Дт 75 + Дт 76 — Кт 63.
Строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» = Дт 58 + Дт 55, субсчет «Депозитные счета», + Дт 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» (аналитические счета учета краткосрочных финансовых вложений), — Кт 59 (аналитический счет учета резерва по краткосрочным финансовым вложениям).
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» = Дт 50 + Дт 51 + + Дт 52 + Дт 55 + Дт 57 — Дт 55, субсчет «Депозитные счета» (аналитические счета учета финансовых вложений).
Строка 1260 «Прочие оборотные активы» = стоимость оборотных активов, не включенная в другие показатели разд. II бухгалтерского баланса.
Строка 1200 «Итого по разделу II» = сумма показателей строк 1210 — 1260.
Строка 1600 «Баланс» = показатель строки 1100 + показатель строки 1200.
Раздел III «Капитал и резервы»
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» = Кт 80.
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» = Дт 81. Заключите показатель в скобки.
Строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов» = Кт 83 (аналитический счет учета сумм дооценки основных средств и нематериальных активов).
Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» = Кт 83 (кроме сумм дооценки основных средств и нематериальных активов).
Взаимодействие с другими счетами бухучета
Счет 08 часто используется в составлении корреспонденции с отдельными счетами бухгалтерского учета. Рассмотрим спорные ситуации.
|
Корреспондирующий счет |
Суть операции |
|---|---|
|
Сч. 07 «Оборудование к установке» |
На счете 07 отражается информация о стоимости оборудования, которое невозможно эксплуатировать без проведения специальных работ по установке или монтажу. Чтобы признать такие расходы в составе первоначальной стоимости имущества, требуется документальное оформление. Применяется форма ОС-15 или иной формат, утвержденный в организации. Проводка:
|
|
Сч. 20 «Основное производство» |
Счет 20 применяется в корреспонденции с 08 счетом в том случае, если организация часть самостоятельно выпускаемых изделий решила использовать в своей деятельности. Тогда готовое изделие по фактической себестоимости относится на счет 08, с которого уже объект будет введен в эксплуатацию как ВОА, произведенный собственными силами. Незавершенные объекты ВОА для собственных нужд можно списать обратной проводкой:
|
|
Сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
Используется для отражения различных видов затрат, которые следует скрывать, в первоначальную стоимость имущества. Например, составьте проводку:
|
|
Сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» |
Используйте сч. 79 для отражения расчетов внутри организации. Например, между структурными подразделениями, выделенными на отдельный самостоятельный баланс. Проводка:
Или:
|
|
Сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» |
На сч. 94 относятся потери и недостачи в отношении объектов имущества, независимо от виновных лиц. Проводки составляют в следующем порядке:
|