О налоговом вычете в размере 1 млн. рублей при продаже земельного участка

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «О налоговом вычете в размере 1 млн. рублей при продаже земельного участка». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Условия участия в торгах

2. Оформление результатов торгов

3. Расходы, которые не учитываются при определении налоговой базы (примеры)

4. Как рассчитать налог с продажи земельного участка

5. Имущественный вычет при покупке земельного участка

6. Как начисляется земельный налог ИП на УСН

7. Кто может работать на УСН и кому она выгодна

8. Бухгалтерский учет ОС на УСН

9. Как вести учет недвижимости на УСН

10. ИП — УСН — доходы — продажа земельного участка

11. ИП на УСН: уведомления по налогу на землю

12. Сроки и порядок сдачи отчетности и уплаты земельного налога

Напомним, земельные участки относятся к недвижимости. Согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ и п. 1 ст. 551 ГК РФ переход права собственности на недвижимое имущество по договору купли-продажи к покупателю регистрируется в Едином государственном реестре прав. Поэтому покупатель становится земельным собственником только после государственной регистрации. За этим строго следят, и при нарушениях может быть наложен штраф на граждан в размере от 1500 до 2000 руб., на должностных лиц — от 3000 до 4000 руб., на юридических лиц — от 30 000 до 40 000 руб.

Покупка, продажа и аренда земельных участков сроком более года регистрируются в Росреестре.
Допустимо ставить на учет земельные участки, используя разработанные в организации формы первичных документов.
При продаже части участка необходимо произвести его разделение, а не списание и постановку на учет новых объектов.
НДС операции покупки-продажи земли не облагаются.
Аренда земли частного характера облагается НДС.
Субаренда любой земли облагается НДС.
В расходы по налогу на прибыль можно включить затраты на участок только при его продаже.
В ином случае включаются в расчеты по налогу на прибыль затраты по ЗУ государственного, муниципального характера, если на них имеются строения или предполагается их возведение.

Условия участия в торгах

Решение о торгах принимает владелец земельного участка. Он проводит их лично или привлекает профессионалов, с которыми заключает соответствующий договор.

Не менее чем за 30 дней организатор торгов извещает о них в специальном периодическом издании. Публикация должна содержать:

наименование организатора торгов;
наименование органа государственной власти или местного самоуправления, принявшего решение о торгах;
реквизиты решения;
место, дату, время и порядок проведения торгов;
местоположение, площадь, границы, обременения, ограничения использования и кадастровый номер лота;
начальную цену торгов;
шаг аукциона (интервал постепенного наращивания цены);
форму заявки на участие, а также адрес, срок и правила ее приема;
размер задатка, порядок его внесения и возврата, реквизиты банковского счета;
существенные условия договора купли-продажи.

Оформление результатов торгов

По результатам торгов составляется протокол, который в день проведения должны подписать организатор, аукционист (если на аукционе применялась открытая форма подачи предложений) и победитель. Составляется два экземпляра: один забирает победитель, второй — организатор. В документе указывают:

регистрационный номер предмета торгов;
местоположение (адрес), кадастровый номер земельного участка, данные о государственной регистрации прав на него;
предложения о цене;
наименование победителя и реквизиты (юридического лица) или паспортные данные (гражданина);
цена приобретения участка;
срок уплаты, если продажа в кредит (с отсрочкой платежа);
порядок, сроки и погашаемые суммы (график платежей), если продажа в рассрочку.

В пятидневный срок после подписания протокола с победителем заключается договор купли-продажи. Внесенный задаток засчитывается в оплату приобретаемой земли, другие же участники получают его обратно в течение трех банковских дней.

Расходы, которые не учитываются при определении налоговой базы (примеры)

Расходы на приобретение имущественных прав по договору уступки права требования.
Затраты на покупку жилья в строящемся доме на основании договора долевого участия.
Если организация доставляет продаваемые товары покупателям почтовыми отправлениями, то почтовые расходы, которые она оплачивает учреждениям связи при возврате невыкупленных товаров, не учитываются для целей налогообложения при УСН.
Расходы по уплате денежных средств банку за приобретение права требования задолженности с организации — должника по кредитному договору.
Расходы на подписку на газеты, журналы и другие периодические издания.
Плата за право пользования земельным участком (сервитут).
Расходы по оплате банку комиссионного вознаграждения за изготовление банковских карт.
Расходы по добровольному страхованию.
Расходы по приобретению доли участия в уставном капитале другой организации.
Затраты на участие в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров.
Расходы на оплату обучения детей сотрудников.
Часть остаточной стоимости основных средств, не приобретенных обществом и не оплаченных, а внесенных учредителями общества в качестве вклада в уставный капитал.
Затраты на световые вывески, не содержащие сведений рекламного характера.
Затраты на приобретение земельного участка.
Расходы на оплату услуг по предоставлению работников сторонними организациями.
Расходы на проведение специальной оценки условий труда.
Списанные безнадежные долги.
Штрафы, пени и неустойки, уплачиваемые должником за нарушение договорных обязательств.
Услуги по управлению организацией, применяющей УСН.
Суммы добровольно уплаченных пенсионных взносов — их индивидуальный предприниматель не вправе включать в состав расходов.
Расходы, связанные с реализацией основного средства.
Расходы в виде платы за технологическое присоединение к электрическим сетям.
Расходы на погашение займа.
Расходы на приобретение питьевой воды, кулера, на обеспечение иных нормальных условий труда.
Стоимость продуктов для кофе-паузы, предоставляемых бесплатно.
Расходы на уборку снега и его вывоз с территории организации.
Суммы, связанные с переоценкой драгоценных металлов.

Как рассчитать налог с продажи земельного участка

Резиденты обязаны платить налог с продажи земельного участка независимо от того, где он расположен – в России или за рубежом. Не резиденты – только при условии продажи участка, находящегося на территории РФ.

Социальную льготу для подоходного налога – 10 тысяч рублей.
Фиксированный налоговый вычет, составляющий 1 млн рублей и применяемый для участков земли, находящихся в собственности менее 5 лет.
Сумму расходов на приобретение проданного участка в собственность. Расходы нужно будет подтвердить, и, естественно, это применимо только для случаев покупки (выкупа) земельного участка. Случаи наследования, дарения сюда не подходят.

Имущественный вычет при покупке земельного участка

Так как вычет на покупку земли не является отдельным видом вычета, то его размер регулируется стандартными нормами вычета при покупке жилья (подробнее: «Размер налогового вычета»): суммарный размер вычета (расходы на покупку земли, покупку/строительство дома) не может превышать 2 млн.руб. (260 тыс.руб. к возврату).

Самое главное, что следует понимать о налоговом вычете при покупке земельного участка это то, что отдельного вычета на приобретение земельного участка законом не предусмотрено. Расходы на покупку земельного участка могут быть включены в налоговый вычет, только если на участке был построен (или изначально куплен вместе с участком) жилой дом. Пока жилого дома на земельном участке нет, вычет по расходам на его приобретение не может быть получен.

Бизнес: • Банки • Богатство и благосостояние • Коррупция • (Преступность) • Маркетинг • Менеджмент • Инвестиции • Ценные бумаги: • Управление • Открытые акционерные общества • Проекты • Документы • Ценные бумаги — контроль • Ценные бумаги — оценки • Облигации • Долги • Валюта • Недвижимость • (Аренда) • Профессии • Работа • Торговля • Услуги • Финансы • Страхование • Бюджет • Финансовые услуги • Кредиты • Компании • Государственные предприятия • Экономика • Макроэкономика • Микроэкономика • Налоги • Аудит
Промышленность: • Металлургия • Нефть • Сельское хозяйство • Энергетика
Строительство • Архитектура • Интерьер • Полы и перекрытия • Процесс строительства • Строительные материалы • Теплоизоляция • Экстерьер • Организация и управление производством

Как начисляется земельный налог ИП на УСН

Оформлять много бумаг не надо, как и сдавать отчетность и осуществлять расчеты. При этом стоит учитывать несколько моментов.

Согласно упрощенной системе, земля не включается в расходы. Затраты, связанные с оформлением сделки по купле или продаже, могут быть частично или полностью возвращены.

Особое внимание при расчете упрощенного налога уделяется таким расходам:

средства, потраченные для оформления бумаг и заверения их у нотариуса;
деньги, которые пошли на оплату услуг учреждений, изготавливающих бланки кадастрового учета;
покупка документов, которые должны подтверждать право владения земельным участком;
различные налоги и сборы, которые были выплачены при приобретении участка.

Данные расходы, подлежащие возврату по системе «упрощенки», законодательно закреплены и оговорены в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Земельным налогом должны облагаться следующие виды недвижимости, принадлежащие индивидуальному предпринимателю:

участки, которыми владеет бизнесмен;
земля, на которую человек имеет право пожизненного владения и может свободно передавать по наследству;
участки, которыми пользуются на бессрочной основе.

Каковы особенности земельного налога? Согласно установленным правилам, налог на землю ИП на УСН не предусматривает подачу земельной декларации. С начала 2021 года в налоговое законодательство были внесены некоторые поправки относительно этого пункта.

Ранее ИП сам должен был заполнять и относить документ в инспекцию.

Кто может работать на УСН и кому она выгодна

Упрощенка, несмотря на всю свою привлекательность, подходит далеко не любому налогоплательщику. И рекомендовать переходить на этот режим каждой организации неправильно. При выборе оптимальной системы налогообложения имеет значение множество факторов:

Вид деятельности.
Хоть упрощенка и применяется в отношении большинства видов деятельности, некоторые налогоплательщики использовать ее не могут. К ним, например, относятся банки, страховщики, компании, имеющие филиалы и некоторые другие организации, перечисленные в п. 3 ст. 346.13 НК РФ.
Размер годового дохода.
Работать на УСН не могут ООО, чей годовой доход составляет более 150 млн рублей. Если организация превышает данный лимит, она переводится на ОСНО и уплачивает налоги в соответствии с данным режимом налогообложения.
Количество работников.
Максимальное число сотрудников, которое может иметь ООО на УСН – 100 человек. В случае превышения придется перейти на общий режим налогообложения.
Стоимость основных средств.
Ограничения на упрощенке затрагивают и размер основных средств организации – не более 150 млн рублей.
Круг основных контрагентов.
Применение УСН будет невыгодным, если основные партнеры компании находятся на ОСНО, так как им нужно выставлять счета-фактуры с НДС. Соответственно, налог придется либо включать в стоимость товара, тем самым ее увеличив, либо платить его из собственных средств себе в убыток. Кроме этого, возместить уплаченный в бюджет НДС организация на упрощенке не сможет.

Примечание

: даже если компания не подпадает ни под одно из вышеперечисленных ограничений, налоговую нагрузку на УСН необходимо сравнить с иными системами налогообложения. Может оказаться, что применение ЕНВД или ОСНО будет более выгодным, чем работа на упрощенке.

При выборе УСН отдельное внимание стоит уделить ее объектам, от которых напрямую зависит ставка по налогу. Упрощенная система налогообложения имеет два объекта налогообложения:

Доходы.
Налог рассчитывается, исходя из размера полученных доходов. Ставка на данном объекте составляет 6%, при этом в отдельных регионах она может быть снижена до 1%. При расчете налога расходы не учитываются, за исключением страховых взносов за сотрудников. Этот вариант будет наиболее оптимален для организаций с незначительными расходами – не более 65% от суммы полученного дохода.
Доходы минус расходы.
Ставка в этом случае равна 15%, но также может быть снижена решением региональных властей до 5%. Налог рассчитывается с разницы между полученными доходами и произведенными расходами. Этот режим будет выгоден организациям, затраты которых довольно существенны и превышают в среднем 65% от суммы доходов, например, для оптовой торговли и производства.

А теперь подробнее о том, какие налоги платит ООО на УСН в 2020 году.

В бухучете при УСН амортизационные отчисления можно производить с любой периодичностью, например, раз в квартал, полугодие или год. В отношении инвентаря производственного и хозяйственного назначения амортизацию можно списать сразу всей суммой по факту оприходования имущества.

Начинается процесс амортизации с месяца, идущего за месяцем принятия объекта к учету и заканчивается месяцем, идущим после месяца, в котором зафиксировано полное списание стоимости объекта или его выбытие. Также процесс приостанавливается на время модернизации, реконструкции, перевооружения, консервации.

Операция	Дебет	Кредит
Амортизация по ОС, эксплуатируемых при производстве товаров	20	02
Амортизация по ОС, эксплуатируемых для управленческих нужд	26	02
Амортизация по ОС, эксплуатируемым в торговом процессе	44	02

Затраты на модернизацию, перевооружение, реконструкцию объекта включаются в первоначальную стоимость ОС, увеличивая ее первоначальное значение.

Бухгалтерский учет ОС на УСН

Необходимость ведения бухучета возникает только у организации. Как правило, на УСН учет ведется в упрощенном виде, так как такие предприятия обычно являются малыми. ИП могут не вести бухгалтерию, однако определить стоимость своих основных средств все равно придется, так как этот показатель используется для налоговых целей.

Объект приходуется в бухгалтерии по стоимости, называемой первоначальной. Если «упрощенец» ведет сокращенный бухучет, то ОС принимается к учету:

По стоимости, состоящей из цены, указываемой поставщиком в документах, и монтажных затрат – при покупке;
По стоимости, состоящей из величины оплаты подрядных услуг – при создании ОС силами подрядчика.

Прочие затраты, сопровождающие покупку или постройку основного средства, сразу списываются в прочие расходы.

Если учет ведется в полном объеме, то, помимо указанных затрат, в первоначальную стоимость нужно также включать:

%-ты по кредиту, если плата производится заемными средствами;
Транспортные расходы;
Консультационные расходы;
Пошлины и сборы различного типа (таможенные, государственные);
Другие затраты, например, расходы на командировку, цель которой является покупка ОС.

Как вести учет недвижимости на УСН

За нарушение сроков налоговая накладывает штрафы или начисляет пени.

Если опоздать с подачей налоговой декларации, то будет наложен штраф – от 5% до 30% на сумму налогооблагаемой базы, не менее 1 тысячи рублей.
Если не уплатить НДФЛ или уплатить его не полностью – 20% или 40%.
Если подать верно заполненную декларацию, но просрочить выплату, штрафа можно избежать, но пени начислят обязательно. За каждый день просрочки – процент от налогооблагаемой базы: 1/300 ставки ЦБ.

У физлиц есть шанс сэкономить на уплате налога. Можно снизить сумму, с которой придется уплатить налог:

на величину подтвержденных документами расходов, связанных с продажей участка;
посредством имущественного вычета.

Это выгодно, ведь в таком случае налогом облагается не вся вырученная сумма, а ее часть. Чтобы посчитать, что будет облагаться налогом, нужно:

либо вычесть из дохода расходы,
либо вычесть из дохода имущественный вычет.

Налогооблагаемый доход от продажи земельного участка можно уменьшить на 1 млн рублей – именно таков имущественный вычет.

Сделать налоговый вычет могут резиденты, которые не пользовались участком в рамках неких коммерческих процессов и владели им меньше минимального срока, освобождающего от уплаты налога – трех или пяти лет.

Важно: вы сможете получить вычет в случае официального дохода, с которого вы платите 13% налог.

Сказать заранее, какой из вариантов будет выгоднее, нельзя. Нужно провести расчеты и сравнить результаты. Давайте рассмотрим два варианта использования льгот на примере и выберем более выгодный.

Пример.

Лена купила земельный участок за 1,5 млн рублей, а продала за 2 млн рублей. При этом понесла расходы на риелтора – 50 тысяч рублей.

1 вариант: уменьшение налогооблагаемой базы на величину расходов

Лена может вычесть из своего дохода сумму расходов. Тогда она должна будет уплатить следующий налог:

(2 000 000 – 1 500 000 – 50 000) х 0,13 = 58 500 рублей

2 вариант: уменьшение налогооблагаемой базы на величину имущественного вычета

Либо Лена воспользуется имущественным вычетом и уплатит:

(2 000 000 – 1 000 000) х 0,13 = 130 000 рублей

3 вариант: расчета налога на землю без использования льгот

В этом случае Лена уплатит налог:

2 000 000 х 0,13 = 260 000 рублей

Из расчетов видно, что Лене выгоднее всего уменьшить величину налогооблагаемой базы на размер расходов.

Ситуация: в течение года вы продали не один, а несколько участков. Как применяется вычет в этом случае? Совокупно ко всему доходу. То есть можно суммировать весь доход с продажи земли и применить к нему налоговый вычет не более 1 млн рублей.

Для пересчета налоговой базы компании или предпринимателю на УСН нужно определить сумму, которую в качестве амортизации он ежемесячно мог бы списать на расходы, если бы платил налог на прибыль организаций. Эта сумма и будет его расходом при применении упрощенной системы налогообложения.

Иначе говоря, от налогоплательщика требуется исключить расходы по проданному объекту основных средств, ранее учтенные при УСН, и начислить вместо них амортизацию по правилам главы 25 Налогового кодекса.

Налоговую базу пересчитывают за весь период пользования объектом основных средств до его выбытия. То есть начисление амортизации производят со следующего месяца после того, как объект был введен в эксплуатацию. Последнюю же сумму амортизации начисляют за месяц, в котором основное средство продано.

Пересчет налоговой базы нужно сделать на дату продажи основного средства в отдельной справке-расчете. Тогда же необходимо скорректировать записи в Книге учета доходов и расходов за текущий год:

в разделе I показать со знаком «минус» расходы, которые исключаются из налоговой базы, а также записать как обычный расход рассчитанную сумму амортизации;
в раздел II внести соответствующие изменения.

Помимо этого за каждый год пользования основным средством налогоплательщику нужно подать уточненные декларации.

Отметим, что перечень расходов, установленный пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, является закрытым. Остаточная стоимость реализованного основного средства в нем не указана. Значит, учесть ее в расходах нельзя. Аналогичные разъяснения приведены, например, в письмах Минфина России от 7 июля 2011 г. № 03-11-06/2/105, от 28 января 2009 г. № 03-11-06/2/9, от 20 ноября 2008 г. № 03-11-04/2/174, от 18 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/106.

Следует иметь в виду, что судьи на этот счет придерживаются иного мнения. В частности, ФАС Центрального округа в постановлении от 9 июня 2010 г. № А14-19989/2009/668/24 заключил следующее.

Указание в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса на обязанность производить пересчет налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в соответствии с положениями главы 25 кодекса свидетельствует о необходимости при реализации основных средств применять все положения упомянутой главы, которые регулируют порядок учета и реализации этих активов. В их число входит норма подпункта 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса. Согласно ей, при реализации амортизируемых основных средств полученный доход уменьшается на остаточную стоимость основного средства (амортизируемого имущества).

ФАС Центрального округа в постановлении от 26 сентября 2007 г. № А14-15848/2006/583/34 обратил внимание на то, что порядок включения остаточной стоимости основных средств в состав расходов не имеет четкого законодательного регулирования. Поэтому налогоплательщик УСН при реализации основного средства может включить в состав расходов его остаточную стоимость.

Пример 2

ООО «Актив» применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Налоговая ставка составляет 15 %.

В сентябре 2012 года фирма приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию передвижное здание стоимостью 900 060 руб. Срок полезного использования объекта установлен в 7 лет.

Стоимость объекта, в соответствии с абзацем 3 подпункта 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса, была отнесена на расходы:

в IV квартале 2012 года — в размере 50%, что составляет 450 030 руб. (900 060 руб. х 50%);
в I квартале 2013 года – на сумму 67 505 руб. (900 060 руб. х 30% : 4).

30 июня 2013 года ООО «Актив» продало основное средство.

Так как основное средство реализовано до истечения трех лет с момента учета затрат на его приобретение в составе расходов, фирма пересчитала налоговую базу.

Для этого она убрала из расходов за 2012 год сумму в размере 450 030 руб., за I квартал 2013 года – 67 505 руб.

ООО «Актив» рассчитало амортизацию линейным методом. При этом ежемесячная сумма амортизации исходя из семилетнего срока полезного использования составила 10 715 руб. (900 060 руб. : 84 мес.).

Объект был введен в эксплуатацию в сентябре, поэтому амортизация может быть начислена лишь с октября. Итого на расходы за 2012 год вместо исключенных 450 030 руб. фирма отнесла 32 145 руб. (10 715 руб. x 3 мес.).

Объект продан 30 июня 2013 года, значит, в 2013 году в расходы фирма может включить амортизационные отчисления за 6 месяцев в сумме 64 290 руб.
(10 715 руб. x 6 мес.). При этом в каждом квартале ей нужно списать по 32 145 руб. (10 715 руб. x 3 мес.).

К моменту продажи объекта его стоимость на расходы при УСН полностью не списана. Однако остаточную стоимость в размере 803 565 руб.
(900 060 – 32 145 – 64 290) на расходы фирма не отнесла из-за закрытого перечня расходов в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, а также во избежание претензий со стороны налоговых органов.

Так как ООО «Актив» применяет налоговую ставку в размере 15 %, то за 2012 год фирме нужно доплатить налог, равный 62 683 руб.
[(450 030 руб. – 32 145 руб.) x 15%]. Прежде чем подавать уточненную декларацию за 2012 год, ей следует:

перечислить указанную сумму в бюджет;
уплатить пени, начисленные за период с 1 апреля 2013 года (установленный день уплаты налога – 31 марта – совпадает с выходным днем) по день уплаты недоимки включительно.

За I квартал 2013 года ООО «Актив» должно доплатить авансовый платеж по налогу в размере 5304 руб. [(67 505 руб. – 32 145 руб.) х 15%], а также уплатить пени, начисленные за период с 25 апреля по день уплаты недоимки включительно.

ИП — УСН — доходы — продажа земельного участка

Торги проводятся в месте, день и час, указанные в выдаваемом извещении о проведении торгов.

Аукцион, предполагающий открытую форму подачи предложений о цене, начинается с оглашения основных характеристик и начальной цены земельного участка, шага аукциона и порядка его проведения. Шаг аукциона составляет от 1 до 5% начальной цены и во время торгов остается постоянным. Участникам раздаются пронумерованные билеты, которые они поднимают, если готовы купить участок по заявленной цене. Ведущий называет номер первого поднятого билета и наименование его держателя. Затем цена поднимается на шаг аукциона. Если ни один участник не откликнулся, цена повторяется три раза. Если и после этого поднятых билетов нет, аукцион завершается. Победил тот, чей номер был назван последним. Аукционист объявляет о продаже земельного участка, указывает его цену и номер билета нового обладателя.

Конкурс или аукцион, на который предложения о цене подаются в закрытой форме, проводится следующим образом. Организатор, предварительно принимая предложения о цене, разъясняет их подателям право повторно обратиться до начала торгов. Учитываться будет последнее предложение. Приступая к торгам, он проверяет целостность запечатанных конвертов (это фиксируется в протоколе о торгах). При вскрытии конверта и оглашении предложения помимо его подателя могут присутствовать другие участники или их доверенные, а также работники СМИ, если это разрешит организатор.

Предложения должны быть изложены на русском языке и подписаны участником или его представителем. Цена указывается цифрами и прописью. Предложения с ценой, ниже начальной, не рассматриваются.

И на аукционе, и на конкурсе победителем признается назвавший максимальную цену. Правда, на конкурсе нужно выполнить еще определенные условия. Если предложений несколько, победителем станет тот, кто раньше подал заявку.

регистрационный номер предмета торгов;
местоположение (адрес), кадастровый номер земельного участка, данные о государственной регистрации прав на него;
предложения о цене;
наименование победителя и реквизиты (юридического лица) или паспортные данные (гражданина);
цена приобретения участка;
срок уплаты, если продажа в кредит (с отсрочкой платежа);
порядок, сроки и погашаемые суммы (график платежей), если продажа в рассрочку.

Примечание. Санкции предусмотрены ст. 19.21 КоАП РФ.

Когда одна из сторон договора купли-продажи уклоняется от государственной регистрации перехода права собственности на земельный участок, другая может ее добиться через суд. Если уклонение признают необоснованным, виновнику придется возместить все вызванные задержкой регистрации убытки (п. 3 ст. 551 ГК РФ).

Порядок государственной регистрации предусмотрен Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ (далее — Закон N 122-ФЗ). Согласно Указу Президента РФ от 13.10.2004 N 1315 федеральным органом исполнительной власти, регистрирующим права на недвижимое имущество и сделки с ним, является Федеральная регистрационная служба (Росрегистрация). На местах функционируют ее территориальные управления.

Чтобы зарегистрировать право собственности на земельный участок, покупатель и продавец подают заявление, приложив договор, кадастровый план участка и квитанцию об оплате госпошлины. Госпошлина для физических лиц определена в размере 500 руб., для организаций — 7500 руб. (пп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Примечание. Перечень документов, подаваемых при государственной регистрации права собственности на земельный участок, указан в ст. 16 Закона N 122-ФЗ.

Начнем с налогообложения. Согласно гл. 31 НК РФ собственники земельных участков являются плательщиками земельного налога. Так как этот налог относится к местным, обязанности по его уплате и сдаче отчетности регулируются нормативными правовыми актами муниципальных образований. Об уплате земельного налога на страницах нашего журнала уже рассказывалось, повторяться не будем.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ собственник земли ставится на налоговый учет по месту расположения своего участка. Однако подавать специальное заявление в этом случае не нужно: это происходит на основании сведений от органов, регистрирующих права на недвижимое имущество. Таким образом, если, например, организация приобретает участок в другом регионе, после регистрации прав на него она автоматически встает на учет в новой налоговой инспекции.

Перейдем к налоговому учету при УСН. «У��рощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вправе уменьшить налоговую базу на сумму уплаченного земельного налога на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

А как быть со стоимостью самого участка? Известно, что при УСН можно признать расходы на приобретение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Земельные участки относятся к основным средствам. Тем не менее их стоимость при определении налоговой базы не учитывается. Почему? В состав основных средств организации или индивидуального предпринимателя, применяющих УСН, входят только объекты, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). А земельные участки, согласно п. 2 ст. 256 НК РФ, к таковым не относятся, поэтому их стоимость на расчет единого налога не повлияет.

Организации, применяющие УСН, освобождены от ведения бухгалтерского учета в полном объеме, но для них обязательным остается учет основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ). В соответствии с абз. 2 п. 5 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, земельные участки являются основными средствами, поэтому при любом налоговом режиме, в том числе и упрощенном, их приобретение необходимо отражать в бухгалтерском учете.

Постановка на учет земельных участков, как и прочих основных средств, происходит по первоначальной стоимости, в которую входят:

суммы, уплаченные продавцу по договору купли-продажи;
регистрационные сборы, госпошлины и другие аналогичные платежи, связанные с приобретением права на участок;
вознаграждение посреднической организации;
другие затраты, связанные с покупкой земли.

Примечание. Состав первоначальной стоимости объекта основных средств перечислен в п. 8 ПБУ 6/01.

Необходимыми документами для принятия к учету земельного участка являются акт приемки-передачи и свидетельство о регистрации в Едином государственном реестре прав.

Если бухгалтерский учет ведется в полном объеме, то затраты на приобретение земли вначале собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 1 «Приобретение земельных участков», а после принятия к учету относятся на дебет счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 субсчет 1. Потребительские свойства земельных участков со временем не меняются, поэтому в бухгалтерском учете амортизация на них не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01).

ИП на УСН: уведомления по налогу на землю

Если юридические лица могут самостоятельно высчитывать размер земельного налога, то индивидуальные предприниматели должны дожидаться специального налогового уведомления.

К сведению! Раньше, до наступления 2014 года, сдавать налоговые декларации должны были и физические и юридические лица. Но уже с 2015 года индивидуальные предприниматели были освобождены от этой обязанности – теперь они получают налоговые уведомления с заранее просчитанной суммой земельного налога.

Случается, что уведомление по каким-либо причинам не доходит до адресата, тогда налогоплательщик сам должен явиться в налоговый орган и сообщить об имеющемся в его собственности участке земли. При себе необходимо иметь все регистрационные документы.

Как гласит Налоговый кодекс, представители налоговой инспекции должны отправить уведомления с налоговой суммой за 30 дней до окончания срока оплаты налога на землю. С 2016 года для индивидуальных предпринимателей этот срок — 1 декабря. А значит, позаботиться о предоставлении налоговикам необходимой информации при отсутствии уведомления надо будет уже в ноябре.

Важно! Начиная с 2017 года, в случаях если индивидуальный предприниматель- налогоплательщик, имеющий в собственности землю, не получил уведомления о сумме земельного налога и при этом не обратился в добровольном порядке в налоговую инспекцию с тем, чтобы ему рассчитали и назначили размер налоговой выплаты, он обязан будет понести административную ответственность. В частности, ему будет назначен штраф в размере 20% от неоплаченного налога и пени.

В этой статье мы постарались рассказать обо всех нюансах налога на землю, касающихся организаций и индивидуальных предпринимателей, находящихся на упрощенной системе налогообложения. Однако для получения более точной информации по каждому конкретному региону РФ, следует обращаться в налоговую инспекцию по месту регистрации, поскольку ставки по земельному налогу, ровно как сроки и порядок его уплаты определяются регионами РФ на местном уровне.

Сроки и порядок сдачи отчетности и уплаты земельного налога

Периодичность и сроки уплаты земельного налога устанавливаются региональными законами, которые принимаются муниципальными властями (пп. 1 и 2 ст. 397 НК РФ). А в п. 9 ст. 396 НК РФ говорится о том, что муниципальный законодательный орган может даже отменить поквартальную уплату авансов для некоторых категорий налогоплательщиков.

В ст. 397 НК РФ определены граничные сроки для уплаты налога и сдачи отчетности. Предельный срок для сдачи налоговой декларации — 1 февраля. Что касается самого налога, юридические лица не могут уплатить его ранее этой граничной даты. Уточнить сроки уплаты земельного налога в вашем регионе можно на официальном сайте ФНС.

ВАЖНО! С 2020 года земельный налог для юрлиц будут рассчитывать налоговики на основании имеющихся у них сведений, полученных из службы Роскадастра. Если у юрлица есть льгота, оно обязано уведомить об этом ФНС. Если компания имеет участок, но не получила сообщение о налоге, с 01.01.2021 года она обязана уведомить ФНС об имеющихся землях. Если сообщение не будет отправлено в срок, налоговики выпишут штраф в размере 20% от суммы налога. Подробности см. в материале «Организациям придется сообщать в налоговую о транспорте и земельных участках».

Налогоплательщики — физические лица с 2020 года должны рассчитаться с местным бюджетом до 1 декабря года, следующего за отчетным (закон от 23.11.2015 № 320-ФЗ «Об изменениях в НК РФ»).

ВАЖНО! С 01.01.2021 на всей территории РФ устанавливается единый срок уплаты замельного налога и авансов по нему для юридических лиц — 1 марта года, следующего за отчетным для уплаты годового налога, и последнее число месяца, следующего за отчетным кварталом — для перечисления авансов. Подробности см. здесь.