Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Спонсорская помощь налогообложение в 2024 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Понятие спонсорства определяется в законе «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-ФЗ. Согласно пп. 9 и 10 ст. 3 закона № 38-ФЗ спонсором является лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности.
Вычет по расходам на благотворительность можно оформить, если вы направляли пожертвования:
- благотворительным организациям;
- социально ориентированным некоммерческим организациям (НКО) на осуществление деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации об НКО;
- некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;
- религиозным организациям на осуществление уставной деятельности;
- некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала.
Что выгоднее — спонсорство или благотворительность? (часть 4)
В случае если спонсорским договором предусмотрено, что спонсируемый обязан распространять информацию (рекламу) о спонсоре или его продукции, то такая помощь признается возмездной спонсорской помощью, а расходы на оказание такой помощи представляют собой расходы на рекламу для спонсора.
3. НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ОКАЗАНИЯ ВОЗМЕЗДНОЙ СПОНСОРСКОЙ ПОМОЩИ 3.1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ Следует обратить внимание, что ныне действующий Закон о рекламе не говорит прямо о том, что спонсорский вклад является платой за рекламу, в связи с чем, у налогоплательщика существует риск того, что такой вклад не будет отнесен к расходам в целях налогообложения прибыли.
Поэтому, в заключаемом договоре целесообразно не делать акцент на формулировках, позволяющих квалифицировать его как спонсорский, а лучше сделать договор на оказание чисто рекламных услуг. Налогоплательщик при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль вправе учесть затраты, связанные с оказанием спонсорской помощи на условиях распространения рекламы о нем, при условии, что эти расходы будут являться экономически обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Налогообложение «упрощенца»-спонсора
Если «упрощенец» выступает спонсором, у него возникает вопрос об учете спонсорского вклада в расходах. Уменьшать единый налог при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», как известно, могут только расходы, поименованные в закрытом перечне в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при этом спонсорские вклады там прямо не указаны.
Однако выше мы выяснили, что спонсорство подразумевает плату за рекламу. Рекламные расходы в указанном перечне есть — подп. 20 п. 1 ст.
346.16 НК РФ, поэтому учесть спонсорские вклады при налогообложении возможно.
При этом нужно иметь в виду, что рекламные затраты «упрощенцы» учитывают по правилам, предусмотренным для налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16, п. 4 ст.
264 НК РФ). А значит, их наверняка придется пронормировать. Сделать это нужно со всеми расходами, кроме случаев, когда реклама спонсора осуществляется:
- через СМИ (в том числе в печати, по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, либо при кино- и видеообслуживании;
- посредством световой и иной наружной рекламы, включая использование рекламных стендов и рекламных щитов;
- на выставках, ярмарках, экспозициях;
- в рекламных брошюрах и каталогах.
Особое внимание при этом следует уделить документальному подтверждению затрат — и в первую очередь для этого необходим акт на оказание рекламных услуг в счет спонсорского вклада. Также целесообразно иметь иные доказательства рекламирования (фотографии, видеозаписи и т. п., в зависимости от вида рекламы).
В бухучете вклад спонсора отразится следующими проводками:
- Дебет 60 (76) Кредит 50 (51) — на сумму перечисленных денежных средств;
- Дебет 44 (20) Кредит 60 (76) — на сумму признанных расходов.
Безвозмездное спонсорство
Тонкости в применении терминологии периодически подводят налогоплательщиков. Например, если компания оказывает помощь совершенно безвозмездно, то использовать при этом слова «спонсорская помощь», по нашему мнению, не стоит. Гораздо выгоднее назвать такую помощь благотворительной.
В статье 149 НК РФ перечислены операции, освобождённые от обложения НДС. Там есть упоминание о благотворительности. В подпункте 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ указано, что от налогообложения НДС освобождается передача товаров, выполнение работ, оказание услуг безвозмездно в рамках благотворительной деятельности, за исключением подакцизных товаров.
Можно, конечно, попробовать доказать, что спонсорский договор может быть благотворительным. Так, например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 10.11.05 № А55-2057/2005-29 судьи посчитали, что решающее значение имеет не название помощи, а её реальный характер. И если спонсорская помощь оказывается совершенно безвозмездно, то спонсор имеет право использовать подпункт 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Но зачем же вообще доводить дело до суда?
Что такое благотворительность
Основной закон, регулирующий благотворительность в РФ, — это одноименный 135-ФЗ от 11.08.1995. Кроме того, добровольная помощь граждан и юрлиц регламентируется ст. 39 Конституции РФ и ст. 582 Гражданского кодекса РФ. В ст. 1 135-ФЗ закреплено, что благотворительные взносы, субсидии и подарки — это бескорыстная, безвозмездная или льготная помощь тем, кому требуется поддержка.
Суть такой помощи заключается в том, что одна сторона безвозмездно передает другой имущество, денежные средства, материальные ценности. Кроме того, к благотворительности относятся бескорыстное выполнение работ, оказание услуг и другие формы поддержки. Такие пожертвования передаются (ч. 1 ст. 582 ГК РФ):
- гражданам;
- медицинским, образовательным, социальным организациям;
- благотворительным и научным фондам;
- музеям и учреждениям культуры;
- общественным, религиозным, некоммерческим организациям.
Сходство и различия между спонсорством и благотворительностью
Чтобы разобраться, в чем сходства и различия между спонсорством и благотворительностью, нужно кратко охарактеризовать цели соответствующих манипуляций на рынке. Спонсорство это:
- Маркетинговый инструмент;
- Подготовленная акция для положительного пиара организации;
- Получение прибыли в будущем.
Прибыль от спонсорства не обязательно должна быть материальной, хотя в 50% случаев компании рассчитывают именно на нее. Но иногда они могут получить только положительную репутацию и повышение лояльности в рамках целевой аудитории.
Между спонсорством и благотворительностью есть и сходства. Они выражаются в следующем:
- Оба мероприятия приводят к расходам, но не обязательно финансовым. Это могут быть расходы технические, ресурсные и т.д.;
- Оба мероприятия разделяются на аналогичные виды. Благотворительность тоже может быть технической, информационной и т.д.
Также можно выделить то, что спонсорство не всегда дает нужного результата. По итогам проведения мероприятия оно вполне может оказаться рядовой благотворительностью.
Получить рекомендации – поиск спонсора через родных и друзей
Проводить активный поиск – Звонить, отправлять электронные письма, делать запросы в различные компании.
Привлекать – сделать так, чтобы спонсоры сами обратили на вас внимание.
Конечно, всем бы нам хотелось, чтобы сработал последний вариант, и чтобы компании сами к нам обращались с предложениями. Но, как и в случае с Уровнями спонсорства, нужно начать с поиска рекомендаций и двигаться дальше к вершине.
- Рассказать всем, что вы ищете спонсора.
- Попросить распространить эту информацию.
- «Пулеметный» метод: Вы создаете стандартное электронное письмо, в котором вы рассказываете о себе и о цели вашего обращения. Используя этот шаблон, вы отправляете письмо во все возможные компании.
- «Снайперский» метод: Вы обращаетесь в каждую компанию в индивидуальном порядке. Этот метод может быть более действенным, так как в письме вы можете указать причины, почему именно эта конкретная компания должна стать вашим спонсором. (Подсказка: это должны быть причины, весомые для компании, а не для вас. «У меня нет денег, чтобы поехать на соревнования» — неуважительная причина. «Зрители этих соревнований представляют целевую аудиторию компании. Ваша спортивная биография и достижения согласуются с ценностями компании (придется просмотреть их сайт, рекламу и найти эти ценности)» — уважительная причина).
Директор по маркетингу. Руководитель маркетингового подразделения почти всегда распоряжается бюджетом на маркетинговые мероприятия, которые включают спонсорство.
Директор по работе с государственными и местными органами . Особенно это касается компаний, работающих на локальном рынке и заинтересованных в налаживании связей с местным сообществом.
Руководитель спонсорских программ. Такая позиция может быть в крупной компании, в более мелких всю спонсорскую деятельность курируют руководители отдела маркетинга.
Бренд менеджер. Такие специалисты есть в крупных компаниях, работающих на потребительском рынке.
Генеральный директор
Если вы знаете, что глава компании увлекается спортом, или, что особенно важно, вашим видом спорта, тогда имеет смысл попробовать с ним связаться лично. Но в таких случаях лучше всего заручиться рекомендацией от третьего лица
.
- Электронное/обычное письмо, с объяснением причины, по которой вы обращаетесь, плюс короткий рассказ о своей спортивной карьере.
- Последующий звонок в компанию, с целью убедиться, что письмо получено. Во время звонка постарайтесь договориться о личной встрече, чтобы подробнее обсудить ваше предложение.
- Организовать встречу, чтобы представить потенциальному спонсору все выгоды от сотрудничествва с вами.
Благотворительный фонд и прочие налоги
Под налогообложение благотворительного фонда попадает также его имущество. По налогу на имущество налогоплательщиками являются организации, владеющие имуществом, являющимся объектом для этого налога. Если имущества нет на балансе, то декларация не подается вообще. Если у НКО есть имущество, являющееся объектом налога, то необходимо уплачивать налог на имущество и подавать соответствующие расчеты и декларации (исключения в ст. 381 НК РФ). Эта обязанность лежит на НКО независимо от того, ведется или нет предпринимательская деятельность.
При этом НКО не начисляют амортизацию по основным средствам, полученным по целевым программам и участвующим в некоммерческой деятельности (подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ). Для таких активов налог на имущество считается согласно п. 1 ст. 375 НК РФ.
Какие еще налоги платит благотворительный фонд? Что касается транспортного налога, то уплата по нему и сдача декларации происходят, если на БФ зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ). Аналогично и с земельным налогом: отчетность ведется только теми юридическими и физическими лицами, которые владеют земельными участками на правах собственности, постоянного пользования или пожизненного владения (п. 1 ст. 388 НК РФ).
Налоговые льготы при благотворительности в России в 2020 году
Современная система налогообложения дает определенные поблажки, льготы, возможности снижать плату государству из тех средств, которые были затрачены на благотворительность, вернуть налоговый вычет, получить освобождение от платы.
В 2020 году в Москве и регионах благотворитель (частное лицо или компания) может рассчитывать на:
- Налог на прибыль. До 2005 года из-за несовершенства системы была возможность ухода от оплаты. Но сегодня юридические лица имеют право выделять деньги на благотворительность только из части, являющейся чистой прибылью. Пожертвованные средства не облагаются налоговым бременем.
- НДС. При оказании финансовой, материальной поддержки НДС не учитывается. В каждом конкретном случае проблема будет рассматриваться отдельно. При закупке необходимых товаров, предметов, техники, которая впоследствии будет отправлена на благотворительность, НДС не снимается, не уменьшается, оплачиваясь в полном размере.
- Налоговые послабления при спонсорстве достаточно малы, так как по факту это возмездная форма сотрудничества. Спонсор может претендовать на вычет из НДС или списать потраченные средства как расходы, понесенные компанией.
- Вычет НДФЛ. Доступен для частных жертвователей. Подав соответствующие документы, вы можете вернуть до 13% от официально перечисленных на благотворительность средств. Для этого необходимо предоставить договор с Фондом с указанием суммы и цели пожертвования.
Размер возврата ограничен 13 процентами от уплаченного за год НДС. Вычет можно заказать за три предшествующих календарных года. Подавая документы, помните, что воспользоваться этой возможностью можно только поп одному направлению в год.
Если, занимаясь добровольной помощью нуждающимся, вы в будущем рассчитываете получить уменьшение выплат налогов, обращайте особое внимание на документацию. Для юридических лиц важны не только доказательства передачи финансовой помощи Фонду, подтверждение безвозмездности дара, но и подтверждение того, что полученные средства были потрачены на общественно полезные дела.
Внимание, не подведите спонсора!
АНО, получающим спонсорские взносы, следует внимательнее относиться к своим обязательствам перед спонсором, поскольку их невыполнение (так называемое некачественное выполнение) может привести к налоговым проблемам у спонсора. Например, налоговики могут не признать его взносы в качестве расходов на рекламу (даже как нормируемые в размере 1% от выручки) и доначислить налог на прибыль, как это было сделано в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2009 N 09АП-12051/2009-АК. Ревизоры посчитали, что театр не исполнил свои обязательства, не указав при проведении спектаклей статус компании как официального (генерального) спонсора и партнера театра. Несмотря на это, спонсору удалось отстоять в суде рекламный характер расходов и возможность их учета при налогообложении. Как выяснилось, театр при проведении спектаклей распространял информацию о спонсоре, только не так, как этого требовали налоговики и условия договора, а в «упрощенном» варианте («при поддержке спонсора»). Применение различной терминологии (генеральный спонсор, спонсор, поддержка) в данном случае не может свидетельствовать о неисполнении обязательств со стороны спонсируемого лица, ведь характер правоотношений при этом не меняется. В итоге спонсорские взносы все же были признаны рекламными расходами, а претензии налоговиков — необоснованными. Аналогичное решение в пользу спонсора вынесено в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2008 N 09АП-463/2008-АК, остановленном без изменений Постановлением ФАС МО от 27.05.2008 N КА-А40/4424-08.
Распространенные ошибки в учете спонсорской помощи
Учет спонсорского обеспечения мероприятий при одновременном рекламировании лица должно осуществляться в точном соответствии с законодательством. В учете предприятий часто возникают ошибки, которые необходимо исключить.
| Неверная позиция учетных работников | Пояснения |
| При предоставлении помощи отсутствует договор | Документ является основанием для оформления сделки, его отсутствие лишает спонсора возможности учесть расходы от получения услуг, а получателя – расходы от проведения мероприятия |
| Поступления от спонсорской помощи не учитываются в составе доходов | Средства спонсоров фактически являются платой за оказание услуг и участвуют в налогообложении |
| Предоставление помощи не учитывается в составе расходов спонсора | Лица имеют право учесть суммы в составе расходов на рекламу с учетом нормирования затрат, сумма, превысившая норматив, используется для уменьшения базы в более позднем периоде |
Мерчандайзинг – направление маркетинга, цель которого – обеспечение продвижения товаров в розничной торговле, повышение их привлекательности и доступности для потребителя.
К услугам мерчандайзинга можно, например, отнести приоритетную выкладку продукции на торговых площадях, на видном, удобном месте, размещение полного ассортимента продукции, поддержание необходимого запаса продукта в зале и т. д. Заказчик таких услуг – производитель или поставщик продукции. Исполнитель – розничная торговая фирма, через которую происходит реализация товара.
С целью продвижения на рынке своей продукции поставщик (производитель и/или продавец) приобретает услуги магазина, заключающиеся в выкладке товара наиболее привлекательным образом, размещении товара в полной ассортиментной линейке и т. п. Данные услуги оформляются договорами поставки, договорами на оказание услуг или являются частью сложных договоров.
Например, условиями договора с розничной сетью может быть предусмотрено:
«В целях обеспечения дополнительного роста объема продаж и возможности доминирования на торговых площадях относительно конкурирующих поставщиков Покупатель обязан обеспечивать долю выкладки товаров Поставщика в размере не менее 60 % от общей выкладки аналогичных товаров во всех магазинах Покупателя.
Поставщик уплачивает вознаграждение за следование согласованным планограммам по выкладке продукции Поставщика, размер которого определяется дополнительным соглашением. Выплата вознаграждения за отчетный месяц осуществляется путем перечисления денежных средств на расчетный счет Покупателя не позднее 10-го числа следующего месяца».
При налоговом учете расходов, связанных с приоритетной выкладной товара, необходимо руководствоваться следующими положениями.
Оплата постав щи к а – п р о д а в ца покупателю товаров за их размещение на полках магазинов в оговоренном месте не связана с возникновением у покупателя обязанности передать поставщику имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки. В общем случае указанные операции осуществляются в рамках деятельности покупателя (магазина) по оказанию услуг розничной торговли и не связаны с деятельностью поставщика-продавца. Соответственно, затраты поставщика-продавца по оплате действий покупателя – организации розничной торговли в рамках договора розничной купли-продажи не могут рассматриваться как экономически обоснованные расходы для целей налогообложения прибыли.
При этом могут иметь место случаи, когда заключенное между поставщиком-продавцом и покупателем (магазином) соглашение определяет целенаправленное выполнение организацией розничной торговли за вознаграждение конкретных действий, обеспечивающих в итоге создание конкретных обстоятельств, привлекающих дополнительное внимание покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика-продавца. Данное соглашение может быть заключено как в виде отдельного договора на выполнение услуг, так и являться составной частью сложного договора, включающего в себя элементы других видов договоров (в том числе и договора поставки).
Согласно ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Если у организации-заказчика (поставщика-продавца) есть основания полагать, что целенаправленные оговоренные в договоре действия исполнителя (покупателя – организации розничной торговли) способствуют привлечению внимания к товарам определенного наименования, продаваемым поставщиком-продавцом, то такие действия могут рассматриваться в качестве услуг по рекламе.
В таких случаях при надлежащем документальном подтверждении указанные расходы как расходы на рекламу могут уменьшать размер налоговой базы по налогу на прибыль в пределах исчисляемого от размера выручки норматива, установленного абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ, при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ (письма Минфина России от 22.05.2007 № 03-03-06/1 /286, от 30.01.2008 № 03-03-06/1 /57). Т. е. общая сумма затрат на услуги мерчандайзинга может составлять не более 1 % от выручки без учета НДС.
В качестве документального подтверждения расходов на мерчандайзинг (в том числе на услуги по выкладке товаров) у организации должны быть следующие документы:
– договор. Это может быть договор на оказание услуг (ст. 779 ГК РФ), или договор на поставку товаров, включающий оговорку об оказании покупателем услуг по мерчандайзингу;
– акт сдачи-приемки оказанных услуг по мерчандайзингу;
– акт о выполнении согласованных планограмм выкладки товаров поставщика, в котором необходимо представить детализированную информацию о следовании согласованным планограммам по выкладке продукции поставщика в каждом супермаркете;
– акт визуального контроля выкладки товара поставщика. Периодичность составления таких документов должна быть определена в условиях договора, а форма таких первичных документов должна быть утверждена в качестве одного из приложений к бухгалтерской учетной политике.
Другая ситуация. Организация-продавец (поставщик) оплачивает организации-покупателю согласно договору возмездного оказания услуг услуги по выкладке в розничной сети товара, а также по размещению рекламы во флаерсах и лифтетах, каталогах розничной сети. При этом по договору поставки право собственности на товар уже перешло к покупателю, оплата поставщиком услуг по размещению на полках магазинов в оговоренном месте уже не принадлежащих ему товаров не являлась условием реализации поставщиком товаров, а была предусмотрена как плата за дополнительную услугу, оказанную покупателем.
В соответствии со ст. 494 ГК РФ выставление в месте продажи (на прилавках, в витринах и т. д.) товаров, демонстрация образцов или предоставление сведений о продаваемых товарах (описаний, каталогов, фотоснимков товаров и т. д.) в месте их продажи признается публичной офертой в рамках договора розничной купли-продажи.
По своему экономическому смыслу такие операции осуществляются в рамках деятельности покупателя (магазина) по оказанию услуг розничной торговли и не связаны с деятельностью поставщика-продавца.
Соответственно, затраты поставщика-продавца по оплате действий покупателя – организации розничной торговли в рамках договора розничной купли-продажи не могут рассматриваться как экономически обоснованные расходыдля целей налогообложения прибыли и не могут быть признаны у поставщика расходами на рекламу.
Затраты на участие в печатных изданиях розничной торговой сети, содержащих информацию о различных видах товаров, реализуемых данной торговой сетью, в том числе по привлекательным для покупателей ценам, не являются по тем же причинам рекламными расходами для организации оптовой торговли (поставщика).
К оправданным расходам не относится и плата поставщика, уже продавшего товар в розничную сеть, этой сети за факт заключения договора поставки, за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины, включение товаров в ассортимент, выделение для них постоянного и (или) дополнительного места в магазине, паллетную выкладку.
Таким образом, если оптовая организация или производитель уже продали товар в розничную или дилерскую сеть, а затем проводят какие-либо мероприятия по привлечению внимания к нему, то они делают это в интересах своего покупателя (дилера, розничной сети), а не в собственных интересах. Данное обстоятельство исключает возможность признания соответствующих затрат расходами на рекламу (письма Минфина России от 17.10.2006 № 03-03-02/247, от 03.10.2006 № 03-03-04/1/677, от 06.12.2006 № 03-03-04/2/254, письма УФНС России по г. Москве от 23.05.2007 № 19–11/047634, от 06.11.2007 № 20–12/105702.2).
Для целей налогообложения прибыли важно рассматривать выдачу призов при проведении рекламных акций (конкурсов, розыгрышей, игр, викторин, лотерей) в качестве рекламных расходов, т. е. необходимо определить, в каких случаях проведение акций с выдачей призов в любой из рассмотренных форм является акциями рекламного характера.
Согласно ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе реклама – информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и защите информации» понятие «информация» представляет собой сведения (сообщения, данные) независимо от формы их представления, а распространение информации – действия, направленные на получение информации неопределенным кругом лиц или передачу информации неопределенному кругу лиц.
К расходам организации на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2–4 настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % от выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
В отношении проведения стимулирующей лотереи все просто. Расходы на ее проведение в любом случае относятся к рекламным, поскольку основная цель проведения такой лотереи – стимулирование потребителей какого-либо определенного товара или услуги путем распространения информации о них. В данном случае условие о рекламном характере информации соблюдается. Расходы на проведения стимулирующих лотерей являются нормируемыми рекламными расходами и не должны превышать 1 % от выручки от реализации (подп. 28 п. 1 ст. 264, абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ) при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ.
Расходы на проведение акций в форме публичного обещания награды или в форме публичного конкурса, носящих рекламный характер, также можно признать для целей исчисления налога на прибыль в составе нормируемых рекламных расходов (подп. 28 п. 1 ст. 264, абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ) при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ. Причем в отношении публичного конкурса есть особенность: согласно ч. 3 ст. 1057 ГК РФ публичный конкурс может быть открытым (когда предложение организатора конкурса принять в нем участие обращено ко всем желающим путем объявления в печати или иных средствах массовой информации) либо закрытым (когда предложение принять участие в конкурсе направляется определенному кругу лиц по выбору организатора конкурса). Т. е. если конкурс закрытый, он не может являться акцией рекламного характера, поскольку предназначен не для всех. А это прямо противоречит одному из условий, составляющих понятие рекламы – она должна быть адресована неопределенному кругу лиц (ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе).
Оказание благотворительной помощи
В комитете пояснили, что соглано нормам Налогового кодекса для исчисления корпоративного подоходного налога предусмотрено, что налогоплательщики имеют право на уменьшение налогооблагаемого дохода в размере общей суммы, не превышающей 3% (крупные налогоплательщики, состоящие на мониторинге) или 4% (все остальные налогоплательщики) от налогооблагаемого дохода:
- на расходы по благотворительной помощи при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь;
- на расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, получателем которого является некоммерческая организация (статья 288 Налогового кодекса).
Что относится к благотворительной помощи
Понятие благотворительной деятельности приведено в статье 1 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 135-ФЗ). Это «добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки».
Но далеко не всякая безвозмездная передача имущества рассматривается как благотворительность. Чтобы помощь была признана благотворительной, она должна осуществляться в целях, предусмотренных статьей 2 Закона № 135-ФЗ, например:
– социальная поддержка и защита граждан;
– содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
– содействие деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;
– содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;
– содействия защите материнства, детства и отцовства.
Помощь, оказываемая в иных целях, благотворительной деятельностью не признается. А раз так, имущество (работы, услуги), переданное безвозмездно в иных целях, чем это указано в статье 2 Закона № 135-ФЗ, облагается НДС.
Безвозмездная передача денег и имущества коммерческим фирмам благотворительной деятельностью не является
Причем безвозмездная передача денег и имущества коммерческим фирмам благотворительной деятельностью не является. Об этом прямо сказано в пункте 2 статьи 2 Закона № 135-ФЗ. Поэтому, даже если в договоре между компанией-дарителем и получателем имущества (коммерческой фирмой) будет указано, что вещи или деньги передаются в рамках благотворительной деятельности, такая передача не будет считаться благотворительной помощью. Следовательно – должна облагаться НДС.
Аналогичную точку зрения не раз высказывали в своих разъяснениях и налоговики (см., например, письмо МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15).