Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Типовой и рабочий план счетов бухгалтерского учета — таблица с пояснениями». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Счета — это группировка сведений об определенных объектах бухучета, которая происходит на основании использования принципа двойной записи (то есть данные одновременно фиксируются по дебету первого счета и кредиту другого).
Если на счете показывается имущество предприятия, то он называется активным. Это счета для отражения основных средств, материалов, денежных средств, товаров, готовой продукции, расходов и т. д.
Для такого типа счетов характерно следующее: остаток средств показывается по дебету (актив), прирост происходит по дебету, снижение по кредиту счета, итоговый остаток считается путем сложения остатка на начало и оборота по дебету счета и вычитанием из их суммы кредитового оборота.
Пассивные счета необходимы для фиксирования сведений по источникам создания средств предприятия. Это счета учета уставного, резервного и добавочного капитала и т. д. а также займов.
Для этих счетов характерно следующее: остаток показывается по кредиту, прирост происходит по кредиту, а снижение по дебету счета, итоговый остаток рассчитывается путем вычитания из суммы начального остатка и кредитового оборота движения по дебету счета.
Кроме этого также используются активно-пассивные счета, они дополнительно могут делиться на:
- Счета, где остаток может находиться как по кредиту, так и по дебету счета сразу. Это в обычно счета отражения расчетов с поставщиками, покупателями, персоналом, бюджетом и т. д.
- Счета, где остаток может только активным или только пассивным. В первую очередь к ним относятся счета учета финансовых результатов.
Принцип работы с регистром
Счета бухгалтерского учета — это цифровые коды, обозначающие конкретный вид актива, обязательства, дохода, расхода и капитала. Они используются для систематизации информации об объектах бухгалтерского учета.
Ключевой принцип работы с этими регистрами бухучета — это составление бухгалтерских проводок по методу двойной записи. Операции на забалансовых счетах отражаются простым способом. Двойная запись предусматривает одновременное отражение одной операции сразу по двум счетам: по дебету одного и кредиту другого. К примеру, при изменении размера активов предприятия обязательно изменится значение источников их финансирования. Принцип относится и к составлению отчетности, бухгалтерского баланса.
Все счета классифицируются на:
- Активные. Могут иметь только остаток по дебету счета (положительное значение). Сальдо по активным счетам на конец отчетного периода формируют активную часть бухгалтерского баланса.
- Пассивные. Могут иметь только кредитовый остаток (задолженность, обязательство, долг). Показатели пассивных счетов отражают пассив бухбаланса.
- Активно-пассивные. Смешанный тип: характеризуется остатками как по дебету, так и по кредиту. Остатки включаются в отчетность, в зависимости от вида сальдо за отчетный период.
Структура плана счетов
План счетов — это схема, согласно которой производится группировка и регистрация фактов деятельности субъекта.
В нем имеются счета первого порядка — они называются синтетическими. Каждый такой счет имеет свой номер и название. Все счета первого порядка делятся на 3 типа:
- активные — увеличиваются по дебету, уменьшаются по кредиту, сальдо только по дебету;
- пассивные — увеличиваются по кредиту, уменьшаются по дебету, сальдо только по кредиту;
- активно-пассивные — увеличиваются и уменьшаются как по дебету, так и по кредиту, сальдо может быть как по дебету, так и по кредиту.
План счетов бухгалтерского учета: таблица типов счетов
Для реализации правила двойной записи счета подразделяются на три категории:
- активный тип;
- пассивный тип;
- активно-пассивная разновидность.
Активные счета бухгалтерского учета отличаются тем, что могут иметь исключительно дебетовые остатки, для пассивных характерно наличие кредитовых остатков. Активно-пассивные счета предполагают отражение операций по расчетам с разными группами дебиторов и кредиторов, поэтому итоговое сальдо по ним может быть дебетовым или проходить по кредиту.
Систематизирует счета бухгалтерского учета таблица типов счетов:
|
Тип счета |
Назначение |
Номера счетов |
|
Инвентарный |
Учет по видам МЦ и денежных средств, только активные счета |
01, 07, 08, 09, 10, 11, 03, 04, 15, 20, 23, 21, 50, 51, 52, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 43, 46, 55, 57, 58, 76/5, 98, 001-006 |
|
Регулирующий |
Уточнение оценки имущества |
02, 05, 14, 16, 59, 63 |
|
Калькуляционный |
С их помощью план счетов бухгалтерского учета предполагает исчисление себестоимости |
15, 20, 28-30, 23, 25, 26, 44, 94, 98/1, 98/2, 98/3, 98/4 |
|
Контрактивный |
Уменьшение итогового сальдо на суму своего остатка по активным счетам |
02, 05, 59, 14, 63 |
|
Контрарно-дополнительный |
Увеличение или уменьшение оценки имущественных объектов |
16 |
|
Расчетный |
Для учета расчетных величин |
19, 45, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 60, 76, 62, 75, 73, 77, 79, 007-009 |
|
Собирательно-распределительный |
План счетов бухгалтерского учета с субсчетами содержит в этой категории расходы, которые сразу невозможно отнести на определенную продукцию |
25, 28, 26, 44, 94, 98/1, 98/2, 98//3, 98/4 |
|
Фондовый |
Отражает собственные источники образования имущественных активов |
80, 81, 82, 83, 84 |
|
Сопоставляющие |
Выявление результатов по хозяйственным процессам |
91, 90 |
|
Финансово-результатный |
По кредиту корреспонденция счетов показывает прибыль, по дебету – убыток. |
99 |
Инструкция к плану счетов бухгалтерского учета
По инструкции организация обязана утвердить рабочий план счетов от бухучета, который содержит весь список счетов, как синтетических, так и аналитических (сюда же входят и субсчета) для ведения БУ.
На счете 99 «Прибыли и убытки» за весь отчетный год: прибыль или убыток от обычных направлений деятельности. Организация на базе Инструкции, РСБУ (ФЗ о бухгалтерском учете №402-ФЗ от 06.12.11), НПА, а также на базе методички указаний по ведению бухгалтерского учета устанавливает порядок ведения аналитического учета.
Руководство содержит свойства конкретного синтетического счета и схему корреспонденции его с прочими счетами данного типа. При наступлении обстоятельств хозяйственной работы (при отсутствующей корреспонденции в схеме) компания имеет право ее дописать с соблюдением единых методов, утверждённых данной инструкцией.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применениюДокумент действующий
1HQQESHpv9LE
- Главное меню
- Приказ
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
- Раздел I. Внеоборотные активы
- Счет 01 «Основные средства»
- Счет 02 «Амортизация основных средств»
- Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
- Счет 04 «Нематериальные активы»
- Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»
- Счет 07 «Оборудование к установке»
- Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- Счет 09 «Отложенные налоговые активы»
- Раздел II. Производственные запасы
- Счет 10 «Материалы»
- Счет 11 «Животные на выращивании и откорме»
- Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
- Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
- Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
- Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
- Раздел III. Затраты на производство
- Счет 20 «Основное производство»
- Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
- Счет 23 «Вспомогательные производства»
- Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
- Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
- Счет 28 «Брак в производстве»
- Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
- Раздел IV. Готовая продукция и товары
- Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
- Счет 41 «Товары»
- Счет 42 «Торговая наценка»
- Счет 43 «Готовая продукция»
- Счет 44 «Расходы на продажу»
- Счет 45 «Товары отгруженные»
- Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
- Раздел V. Денежные средства
- Счет 50 «Касса»
- Счет 51 «Расчетные счета»
- Счет 52 «Валютные счета»
- Счет 55 «Специальные счета в банках»
- Счет 57 «Переводы в пути»
- Счет 58 «Финансовые вложения»
- Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
- Раздел VI. Расчеты
- Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
- Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
- Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
- Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
- Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
- Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
- Счет 75 «Расчеты с учредителями»
- Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»
- Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
- Раздел VII. Капитал
- Счет 80 «Уставный капитал»
- Счет 81 «Собственные акции (доли)»
- Счет 82 «Резервный капитал»
- Счет 83 «Добавочный капитал»
- Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
- Счет 86 «Целевое финансирование»
- Раздел VIII. Финансовые результаты
- Счет 90 «Продажи»
- Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
- Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
- Счет 97 «Расходы будущих периодов»
- Счет 98 «Доходы будущих периодов»
- Счет 99 «Прибыли и убытки»
- Забалансовые счета
- Счет 001 «Арендованные основные средства»
- Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
- Счет 003 «Материалы, принятые в переработку»
- Счет 004 «Товары, принятые на комиссию»
- Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»
- Счет 006 «Бланки строгой отчетности»
- Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
- Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
- Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
- Счет 010 «Износ основных средств»
- Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»
- Раздел I. Внеоборотные активы
План счетов бухгалтерского учета на 2020 — 2021 годы (скачать)
План счетов характеризуется строгой структурной иерархией, в основу которой положены:
- синтетические счета – предназначены для учета обобщенных сведений об операциях, видах имущества, обязательствах;
- субсчета – используются для получения детализированных данных.
Субсчета могут быть объединены или исключены из рабочего плана счетов организации. Специалистами предприятия могут быть введены дополнительные субсчета. При этом изменение наименований и назначений синтетических счетов недопустимо.
Исходя из деления бухгалтерского баланса на актив и пассив, выделяют следующие виды счетов:
- активные – учёт движения средств, имеющихся в распоряжении предприятия;
- пассивные – учёт источников средств, отображающий информацию о прибыли, видах капитала, обязательствах организации;
- активно-пассивные – совокупный учёт имущества и источников его формирования.
Забалансовые счета относятся к категории вспомогательных. Они используются в тех случаях, когда бухгалтеру требуется систематизировать сведения, не хранящиеся на балансе предприятия. На этих счетах фиксируется информация о движении имущества, не принадлежащего организации, но временно находящегося в ее пользовании, или активов предприятия, списанных в расходы.
Важно: данные забалансовых счетов не отражаются в финансовой отчетности.
Планом счетов предусмотрено 12 забалансовых счетов:
- 001 — арендованные основные средства (ОС);
- 002 — товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение;
- 003 — материалы, принятые в переработку;
- 004 — товары, принятые на комиссию;
- 005 — оборудование, принятое для монтажа;
- 006 — бланки строгой отчетности;
- 007 — списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов;
- 008 — обеспечения обязательств и платежей полученные;
- 009 — обеспечения обязательств и платежей выданные;
- 010 — износ ОС;
- 011 — ОС, сданные в аренду;
- 012 — земельные угодья.
Таблица ПБУ 2021 года в последней редакции
Представляет собой документ, отражающий в себе требования относительно порядка ведения бухучета во всех типах организаций. Требования носят единый характер.
В акте описывают счета, являющиеся основными, также субсчета. Описываются они согласно порядку, установленному в плане. Указывается схема взаимодействия с прочими счетами второстепенного значения.
При необходимости оформить корреспонденцию, не предусмотренную инструкцией – создание происходит в соответствии с требованиями, применяемыми к ранее описанным подходам.
В план включается большое количество счетов, применяемых компаниями при осуществлении хозяйственной деятельности. Специфические особенности, присущие фирме, подлежат отражению на отдельном счете. Для этого требуется подать прошение в компетентные органы и получение их согласия.
Основывается документ на синтетических счетах, имеющих нумерацию. Указание номеров в данном разделе считается обязательным. Вторая часть представлена аналитическими. Нумеровать их не обязательно.
Согласно законодательным нормам с 2015 года принят порядок перевода всех организаций, осуществляющих деятельность в некредитной сфере, на единый план. Часть компаний должна перейти на данный порядок в начале 2017 года, другая часть – в начале 2018.
Финансовые организации используют с указанного времени единый план, состоящий из 20 разделов. Изменения коснулись не только смены счета, а также порядка учета операций, проводимых НФО.
Относительно рассматриваемого плана требуются комментарии по составлению самого акта. В него включаются используемые компанией счета первого порядка.
Добавление в рабочий план разделов, не предусмотренных ПС, разрешается после получения согласия компетентного органа.
Когда определяется аналитическая структура разрешение получать не требуется, компания правомочна принимать данные решения самостоятельно. Данные по аналитике должны совпадать с остатками и оборотами на счете первого порядка.
Нормативными актами предусматривается типовая схема корреспонденции для первопорядковых счетов. Когда возникают факты осуществления хозяйственной деятельности, не предусматривающие корреспонденцию – компания может внести дополнения. В таком случае требуется соблюдение единых подходов.
Активные и пассивные счета бухгалтерского учета — отличия
> > > Налог-налог 19 сентября 2021 Активные и пассивные счета бухгалтерского учета — это виды бухсчетов, определяемые исходя из их функции и предназначения.
В нашем материале читатель узнает о том, какие счета называют активными, а какие — пассивными, познакомится с примером записи операций на счетах разных типов. В бухгалтерском учете все хозяйственные операции приходуются в виде бухгалтерских проводок с применением специальных созданных счетов, каждому из которых присвоен уникальный номер.
Однотипные операции группируются на отдельных счетах. Название счета указывает непосредственно на специфику отражаемой на нем операции.
Отраслевое использование субсчетов
Кроме стандартного плана счетов, находят применение и другие. Особые планы счетов используют, к примеру, банки и бюджетные организации с соответствующей, отличной от прочих, нумерацией счетов и субсчетов. Специфика некоторых отраслей такова, что стандартного плана счетов для полноценного, всеохватывающего учета недостаточно.
Так, на основе документа №94н в сельском хозяйстве разработан собственный план счетов, отличающийся, главным образом, составом и нумерацией субсчетов (Приказ Минсельхоза №68 от 29/01/02 г.). Он отражает сложность и необходимость детализации учетных данных в с/х отрасли. Некоторые субсчета, кроме сельского хозяйства, больше нигде не применяются.
Пример. Счет 10 в плане счетов от 31/10/2000 г. содержит 11 субсчетов, в плане счетов для сельхозпредприятий от 29/01/02 г. субсчетов 12.
Есть общие субсчета:
Есть специфические субсчета. Для с/х предприятий:
Для коммерческих организаций:
Очевидно: если агрофирма регулярно выдает спецодежду работникам со склада и принимает ее на склад, потребуется ввести в рабочий план счетов отдельный субсчет (субсчета), которого в приказе №68 нет, либо, если объем операций небольшой, отражать их на субсчете «Прочие материалы».
В связи с введением и исключением отдельных субсчетов из таблиц счетов БУ нумерация субсчетов также разнится. Например, «топливо» в с/х варианте плана счетов, как субсчет счета 10, имеет нумерацию 4, а в общепринятом – 3.
Активные и пассивные счета
В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.
Активные счета – счета бухгалтерского учёта, предназначенные для учёта состояния, движения и изменения хозяйственных средств по их видам.
На активных счетах отображена информация о средствах (в денежном эквиваленте), которые имеются в распоряжении организации (средства на банковских счетах, в кассе, имущество на складе и в эксплуатации).
Особенность активных счетов:
Пассивные счета – счета бухгалтерского учёта, предназначенные для учёта состояния, движения и изменения источников собственных и заемных средств предприятия, их целевого назначения.
На пассивных счетах отображается информация о видах капитала, прибыли и обязательств предприятия.
Особенность пассивных счетов:
Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете существуют счета, которые имеют признаки активных и пассивных счетов одновременно. Они носят название активно-пассивных счетов.
План счетов бухгалтерского учета в 2021 году
Такие счета бывают либо с односторонним сальдо, либо с двусторонним. В первом случае сальдо либо дебетовое, либо кредитовое, а во втором — одновременно дебетовое с кредитовым. Список: 11 — 16, 40, 60, 62, 68 — 69, 71, 75, 76.1, 76.3, 76.5 — 76.11, 76.55, 76.АВ, 79, 84 — 90, 90.9, 91, 91.9, 99 — 99.2, 99.2.2.
Выше мы отметили, что коммерческие организации обязаны формировать рабочие планы бухучета на основе положений приказа № 94н. Данный НПА могут дополнять источники права, адаптирующие бухгалтерское законодательство к деятельности отдельных категорий налогоплательщиков. В числе таких нормативных актов — приказ Минфина России от 21.12.1998 № 64н, которым утверждены рекомендации по ведению бухучета для малых предприятий.
Необходимость ведения бухучета законодательно закреплена также для государственных и муниципальных организаций. Главный НПА, устанавливающий план бухучета для таких структур, — приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Существуют также дополняющие его источники права:
- приказ от 16.12.2010 № 174н, утвердивший план бухучета для бюджетных учреждений;
- приказ от 23.12.2010 № 183н, утвердивший план бухучета для автономных учреждений.
В свою очередь, казенные организации обязаны работать в рамках бюджетного учета — подвида бухгалтерского, адаптированного главным образом для учета некоммерческих финансовых операций. Соответствующий план счетов приведен в приказе Минфина России от 06.12.2010 № 162н.
Отдельный план бухучета утвержден для банков, работающих в РФ, положением ЦБ РФ от 27.02.2017 № 579-П.
Отдельный план бухучета для некредитных финансовых организаций, утвержден Банком России от 02.09.2015 № 486-П. К некредитным финансовым структурам относятся, в частности, страховые компании. Таким образом, в РФ установлено несколько видов планов счетов бухучета. Но главным из них для коммерческой сферы традиционно считается тот, который утвержден приказом № 94н. Изучим его особенности, в частности определим, кому его нужно использовать обязательно.
Использовать утвержденный приказом № 94н план счетов бухучета должны организации, которые в соответствии с законом обязаны, во-первых, вести бухучет, а во-вторых, применять в процессе его ведения метод двойной записи. Таковыми являются все субъекты предпринимательской деятельности в РФ, кроме:
- ИП;
- кредитных и государственных (муниципальных) учреждений;
- филиалов и представительств иностранных фирм.
ИП и филиалы зарубежных компаний вправе не вести бухучет вовсе. Микропредприятия и НКО могут не задействовать двойную запись и потому не использовать счета, зафиксированные в приказе № 94н (п. 2.1 информации Минфина России № ПЗ-3/2015). Но на практике это оказывается не слишком удобно, поэтому микропредприятия так или иначе все же используют счета из числа утвержденных Минфином.
Для некоторых предприятий законодатель устанавливает преференцию в виде возможности вести упрощенный рабочий план счетов бухучета. Рассмотрим данный аспект подробнее.
В соответствии с информацией Минфина России № ПЗ-3/2015 преференцией, о которой идет речь, могут воспользоваться:
- малые предприятия;
- НКО;
- фирмы, работающие в «Сколково».
Применение упрощенного плана счетов бухучета предполагает, прежде всего, сокращение количества используемых синтетических счетов в структуре рабочего плана. Еще одно послабление — возможность не задействовать в работе регистры бухучета (п. 4.1 информации № ПЗ-3/2015).
Привнес ли какие-либо законодательные корректировки в план счетов бухгалтерского учета 2020-2021 год? Ответ на данный вопрос зависит от сферы применения соответствующего документа.
Приказ Минфина России № 94н, используемый коммерческими фирмами, издан довольно давно — порядка 15 лет назад. Можно отметить, что с того момента правки в него вносились 3 раза:
- приказом от 07.05.2003 № 38н;
- приказом от 18.09.2006 № 115н;
- приказом от 08.11.2010 № 142н.
Таким образом, положения приказа № 94н не корректируются уже почти 10 лет. Так что говорить о том, что в 2020-2021 годах появился новый план бухучета для коммерческих фирм, не приходится.
Другое дело — государственные и муниципальные организации. Законодатель весьма активен в части корректировки бухгалтерской политики бюджетных структур, особенно в главном НПА, регулирующем бухучет в бюджетных структурах, — приказе № 157н.
Об изменениях в Плане счетов бюджетного учета читайте в этом материале.
План счетов бухучета в 2021 году
Организация должна выбрать те счета, которые она будет использовать в своей работе. Также нужно продумать, какие субсчета необходимо открыть исходя из специфики деятельности компании.
ВАЖНО. Организация не обязана строго придерживаться списка субсчетов. Их можно переименовывать, уточнять, объединять и исключать. Главное, чтобы с ними было удобно работать.
В итоге получится рабочий ПСБУ. Его следует закрепить в своей учетной политике. В случае, когда в течение года деятельность организации поменялась, на следующий год можно утвердить измененный вариант.